Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, затронули и единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД). Изменения касаются налогового учета «вмененщиков», списка видов деятельности, переводимых на этот спецрежим и вопросов терминологии.
1. Ограничения по переводу на уплату ЕНВД
В ст. 346.26 Кодекса внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. На уплату единого налога не переводятся налогоплательщики в следующих случаях:
1) Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) превышает 100 человек.
Организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы до 2010 г. могут применять ЕНВД вне зависимости от среднесписочной численности работников.
2) Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД более 25 процентов.
Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Налоги ему придется уплатить за этот период в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей или вновь созданных организаций. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он вновь обязан перейти на уплату ЕНВД с начала следующего квартала.
Также на ЕНВД не переводятся:
1) Индивидуальные предприниматели - по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение упрощенной системы налогообложения.
До 2009 г. законодательно не был урегулирован вопрос о том, по какому режиму нужно уплачивать налоги, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента по тем же видам деятельности, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД.
Теперь в ст. 346.26 Кодекса прямо прописано, что при совпадении режимов налогоплательщики вправе применять УСН на основе патента. И только в том случае, когда индивидуальный предприниматель не подал заявление на получение патента, он обязан уплачивать ЕНВД.
2) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями.
3) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Необходимо отметить и следующие уточнения:
1) Согласно действующей редакции ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам не относятся услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Однако с 1 января 2009 г. данный перечень будет дополнен еще двумя видами деятельности - изготовление мебели и строительство индивидуальных домов.
2) Установлено, что не облагаются ЕНВД услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.
3) Согласно новому определению розничной торговлей не признается, и следовательно, не облагается ЕНВД, реализация газа (без уточнения, что он должен быть в баллонах), а также товаров по образцам, осуществляемая не только в виде почтовых отправлений, через телемагазины и компьютерные сети, но и посредством телефонной связи.
2. Пополнение в числе налогоплательщиков
В ст. 346.28 Кодекса включена новая категория налогоплательщиков - управляющие рынком компании, которые уполномочены передавать во временное владение и (или) в пользование земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговые места в подобных объектах.
На уплату ЕНВД теперь переводятся услуги не только по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, но и по предоставлению во временное владение (в пользование) мест стоянки.
3. Порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД
До 2009 г. налогоплательщики ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности. Теперь введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов
- развозная и разносная розничная торговля
- размещение рекламы на транспортных средствах
Срок, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет (снятие с учета налогоплательщика) равен пяти рабочим дням.
4. Уточнение по коэффициентам К1 и К2
Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году
Вследствие данного уточнения коэффициент К1 будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.
В 2008 г. К1 составляет 1,081, а на 2009 год коэффициент-дефлятор К1 Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392 устанавливается в размере 1,148.
Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно. С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой.
На территории г. Чебоксары значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на 2009 год не изменились – остались на уровне действующих в 2008 году.
Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности. Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ.
4. Правила указания физических и стоимостных показателей
С 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в п. 11 ст. 346.29 Кодекса. Установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
5. Иные изменения в ЕНВД
1) С 2009 г. реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, будет относиться к розничной торговле.
2) Введено понятие "посадочное место", исходя из которого рассчитывается ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров.
Количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства.
Оговорено, что если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании собственника транспортного средства.
3) Увеличится нагрузка на налогоплательщика при оказании услуг по временному размещению и проживанию, так как физический показатель теперь для них - общая площадь помещения для временного размещения и проживания. Раньше это была всего лишь площадь спального помещения.
Отдел налогообложения физических лиц и единого социального налога
Комментарии
2