Изменения налогового законодательства в части налога на прибыль

В связи с принятием Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, налогоплательщики налога на прибыль организаций вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли не с 1 января 2009 года, а в 4 квартале 2008 года. 

Законом установлено, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить следующий порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартале 2008 года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года, исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, применившие такое право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета, но не позднее срока уплаты авансового платежа, в том числе, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. 

Налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой ежемесячных авансовых платежей, могут изменить порядок уплаты «авансов» за IV квартал 2008 года. 

В письме от 27.11.2008 №03-00-08/40 финансовое ведомство проинформировало, что такие налогоплательщики должны представить в налоговые органы декларации за десять месяцев и одиннадцать месяцев 2008 года. Платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (уплачиваются по срокам, соответственно, не позднее 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 года).

Сумма ежемесячного авансового платежа, начисленного по сроку уплаты «не позднее 28 октября 2008 года», должна быть учтена при определении суммы авансового платежа, подлежащего к доплате или к уменьшению по сроку «не позднее 28 ноября 2008 года». В декларации за десять месяцев 2008 года сумма начисленного ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты «не позднее 28 октября 2008 года» учитывается при формировании показателей строк 210-230 Листа 02.

Срок уплаты налога на прибыль, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей (не позднее 30 марта 2009 года).

Установленный Федеральным законом М9 224-Ф3 особый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций распространяется только на период 4 квартала 2008 года.

При этом налогоплательщик, исчислявший в 4 квартале 2008 года авансовые платежи в соответствии с Федеральным законом ) № 224-Ф3, в общеустановленном порядке может принять решение о применении с 2009 системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с уплатой ежемесячньх авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этом случае налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса должен уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 года. Информация о принятом решении об уплате начиная с 01.01.2009 ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли может содержаться и в представляемых налогоплательщиками уведомлениях о применении установленного Федеральным законом № 224-Ф3 особого режима исчисления авансовых платежей в 4 квартале 2008 года.

В случае не представления таким налогоплательщиком до 31 декабря 2008 года уведомления о переходе с 1 января 2009 года на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, он считается принявшим решение не менять на год используемую с начала 2008 года систему исчисления авансовых платежей налога на прибыль с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая, что введенный Федеральным законом 3Ч2 224-Ф3 исключительно для 4 квартала 2008 года порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего, установленного статьей 286 Кодекса порядка исчисления подлежащих внесению в бюджет в 1 квартале 2009 года сумм авансовых платежей, ежемесячные авансовые платежи 1 квартала 2009 года формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в 4 квартале 2008 года, без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.