В гл. 13 НК РФ "Налоговая декларация" содержатся статьи, определяющие общее понятие налоговой декларации и порядок предоставления декларации в налоговый орган.
В целях исчисления НДФЛ, порядок и форма предоставления налогоплательщиком налоговой декларации установлены ст. 229 НК РФ.
При этом форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года N 162н. Декларация состоит из 24 листов.
Форма 3-НДФЛ применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2008 г.
Налогоплательщиков, которые представляют такую декларацию, можно разделить на две группы:
1) те, кто обязан предоставить декларацию;
2) те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.
В свою очередь, налогоплательщиков обязанных представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, также можно разделить на группы в соответствии с положениями
п. 1 ст. 227 НК РФ :
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
п. 1 ст. 228 НК РФ
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав;
- физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Физические лица, на которых не возложена обязанность, подавать налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по собственной инициативе в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Такая декларация может быть подана для получения:
- стандартных налоговых вычетов (в случае если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено п. 1 ст. 218 НК РФ);
- социальных налоговых вычетов (при оплате обучения, медицинского лечения, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, при перечислении собственных средств на благотворительные цели;
- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья (п. 1 ст. 220 НК РФ);
- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами) (ст. 221 НК РФ).
Представляется налоговая декларация 3-НДФЛ в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.
В соответствии со ст. 80 НК РФ, налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган:
- лично налогоплательщиком или через представителя;
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
- передана по телекоммуникационным каналам связи.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.
Индивидуальные предприниматели, продолжающие осуществлять деятельность в 2009 году, одновременно с налоговой декларацией 3-НДФЛ должны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ (далее - декларация 4-НДФЛ), в которой должна быть указана сумма предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности на 2009 год.
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели при появлении в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности также обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию 4-НДФЛ в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения доходов в текущем налоговом периоде индивидуальные предприниматели обязаны представить новую декларацию 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода на 2009 год.
М.Ю. Павленко - начальник отдела налогообложения физических лиц
Начать дискуссию