В состав годовой отчетности, которую следует подать в налоговые органы, входят сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в отношении которых организации выступают налоговыми агентами.
Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Напомним, что Приказом ФНС России от 20.12.2007 N ММ-3-04/689@ были внесены изменения в форму 2-НДФЛ, затронувшие Справочники, на основании которых она заполняется. В частности, корректировке подверглись Справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов", сама же форма Справки осталась прежней.
Что говорит Налоговый кодекс РФ об обязанностях налогового агента? Налоговый агент обязан:
- вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов;
- своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет в соответствии со ст. 224 НК РФ. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16);
- представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов;
- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.
В случае если удержать исчисленную сумму НДФЛ невозможно, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Учтите, что сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента, которые сохраняются до окончания соответствующего налогового периода, в котором выплачивался доход физическому лицу (Письма ФНС России от 29.10.2008 N 3-5-04/652@, Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты подают сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ Справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами на магнитных носителях (дискетах, компакт-дисках и т.п.) или с использованием телекоммуникационных каналов связи (через Интернет по защищенным каналам связи).
При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ необходимо выполнить, указанные в Рекомендациях по заполнению сведений о доходах физических лиц, утвержденных Приказом ФНС России N САЭ-3-04/706@ (далее - Рекомендации по заполнению Справки):
- на каждое физическое лицо, получившее доходы от определенного налогового агента, представляется отдельная справка;
- по каждой ставке НДФЛ подается отдельная справка (если налоговый агент выплачивал одному физическому лицу в налоговом периоде доходы, облагаемые по разным ставкам - 9 и 13%, то необходимо представить две справки, ставка налога указывается в заголовке разд. 3);
- все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, кроме суммы НДФЛ - она исчисляется и указывается в полных рублях;
- все разделы и показатели должны быть заполнены, если иное не указано в разд. 3 Рекомендаций по заполнению Справки;
- справка заполняется на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо от руки разборчивым почерком;
- нумерация разделов не изменяется даже в случае, если не все разделы заполнены, незаполненные разделы могут не печататься.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ Справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Заметим, что если 1 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем, когда налоговый агент может исполнить свои обязательства, не нарушая установленные нормы, будет первый рабочий день, следующий за 1 апреля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Т.Герт
Начать дискуссию