Как будет рассчитываться в 2009 году налог на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 9 декабря 1991г.№ 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г., 5 апреля 2009 г.) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О). В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона. На основании изложенного, следует, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
Действующими в 2008 и 2009г.г. нормативно - правовыми актами, установлены следующие ставки налога:
Стоимость имущества
Ставка налога в %
До 300 тыс. рублей
0,1
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей
0,3
Свыше 500 тыс. рублей
2
На основании пункта 2 статьи 5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждый собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.
Таким образом, алгоритм исчисления суммы налога должен быть следующим:
Сумма налога = (инвентаризационная оценка стоимости имущества на начало налогового периода)*(ставка налога)*(количество месяцев владения) * (размер доли владельца)
Т.е. если инвентаризационная стоимость объекта имущества находится в диапазоне от 300тыс.руб. до 500тыс.руб., применяется ставка 0,3%, свыше 500тыс. руб. налоговая ставка составляет 2%. Т.к. доля не является объектом налогообложения и к доле владения не применимо понятие инвентаризационной оценки, то имеется ввиду инвентаризационная стоимость налогооблагаемого объекта (дома, квартиры).
Таким образом, вначале рассчитывается сумма налога в целом за объект, исходя из ставки, применимой к его инвентаризационной стоимости, а затем исчисленная сумма налога умножается на размер доли владельца. Указанный порядок расчета доведен письмом Минфина России от 21.04.2008 №03-05-04-01/19 «О порядке начисления налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) совместной собственности» и письмом Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина РФ от 06.08.2008 №03-05-04-01/29 «Об исчислении налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) совместной собственности» и будет применяться при расчете налоговым органом налога на имущество физических лиц в 2009году.
Пунктом 11 статьи 5 Закона РФ от 9 декабря 1991г.№ 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрен пересмотр произведенного налогообложения, который допускается не более чем за три предыдущих года. В соответствии с доведенными вышеупомянутыми письмами Минфина РФ налоговым органом в период начисления налога за 2009год по срокам уплаты 15 сентября, 15 ноября 2009г. будет произведен перерасчет налога за 2008год налогоплательщикам, имеющим объекты имущества в общей долевой и (или) совместной собственности.
Межрайонная ИФНС России № 3 по Саратовской области
Начать дискуссию