Каков порядок уплаты НДС организацией, применяющей УСН? Вопрос - ответ

Вопрос:
Каков порядок уплаты НДС организацией, применяющей УСН?

Ответ:
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого на основании ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, полученные налогоплательщиком от заказчика, включаются в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

При этом в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг).

На основании ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н утвержден Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 2.5 Порядка в графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Поскольку в ст. 249 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС, доходы от реализации учитывают с учетом сумм НДС, полученных от покупателей (заказчиков).

Следовательно, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов не обязан выделять НДС отдельной строкой. Вся сумма, перечисленная заказчиком (клиентом), учитывается в составе доходов организации.

При этом сумма налога на добавленную стоимость, полученная организацией за предоставленные услуги, не отражается ею в составе расходов Книги учета доходов и расходов.

Отдел налогообложения юридических лиц Управления ФНС России по Удмуртской Республике