О налогообложении ЕСН денежных компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области
от 10 декабря 2009 г.
Минфин России рассмотрел письмо ФНС России от 09.11.2009 № 3-6-02/443 по вопросу применения разъяснений Минфина России о налогообложении единым социальным налогом сумм денежных компенсаций за неиспользованный отпуск с учетом арбитражной практики, и письмом от 25.11.2009 № 03-04-07-02/16 подтвердил, что содержащаяся в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письма от 11.10.2007 № 03-03-06/2/189, от 01.06.2006 № 03-03-04/3/10) позиция об отнесении к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, в соответствии с положениями п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ денежных компенсаций за неиспользованный отпуск только при увольнении работников, не изменилась.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим. Так, согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
Таким образом, в случае отнесения в соответствии со ст. 255 НК РФ сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанной с увольнением работника, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такая денежная компенсация подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.