О возможности признания в налоговом учете процентов по займу

Вопрос:

- Чтобы избежать банкротства и продолжить финансово-хозяйственную деятельности, предприятие сделало заем для погашения задолженности по доначисленным в ходе выездной налоговой проверки налогам и сборам. В бухгалтерском учете проценты по этому займу учитываются по счету 91 «прочие доходы и расходы». Признаются ли в налоговом учете проценты по такому займу внереализационными расходами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ?


Ответ:

- Согласно статье 265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что к таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Исходя из общих правил, предусмотренных статьей 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам, чтобы избежать банкротства и иметь возможность в дальнейшем осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
(Письмо ФНС России от 04.02.2010 №3-2-09/15@).


Светлана Литвинова, заместитель руководителя УФНС России по Иркутской области