УФНС по Республике Тыва публикует материалы судебной практики налоговых органов

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к инспекции о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2009 г. №08-10-18.
Заявитель посчитал, что решение вынесено налоговым органом не правомерно, так как налоговым органом необоснованно включена сумма 500 000 рублей в налогооблагаемую базу по единому налогу на вмененный доход, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц с наемных работников, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, земельного налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.
16.11.2009 года и.о.начальника налогового органа по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки было вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122, п.1 ст.123, п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на общую сумму 30508,20 рублей, пунктом 3 решения предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемого с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 141690,20 рублей, а также пени в сумме 14215,60 рублей.
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, арбитражный суд заявленные требования общества не удовлетворил по следующим основаниям.
Обществом было подано заявление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, начиная с 01.01.2005 года. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с п.2 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Пунктом 2 ст.346.20 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 15 процентов.
В пункте 1 статьи 346.17 Кодекса определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки установлено расхождение суммы дохода на 500 000 рублей по представленной в налоговый орган уточненной налоговой декларации общества по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год. Согласно декларации доход общества в 2008 году составил 12 244 898 рублей. А по материалам проверки общая сумма дохода от продажи товаров и пушнины в 2008 году составила 12 744 898 рублей.
Из выписки банка выявлено, что сумма в 500 000 рублей, перечисленная другим обществом за товар по договору от 08.09.2005 г.не включена в доходы общества. Она также не отражена была обществом в книге доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы, облагаемой налогом, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 1.1. Порядка, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологическом последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый ) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. (п.1.2.Порядка).
Согласно разделу 2 Порядка в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов отражаются доходы как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, доходы от реализации и внереализационные доходы.
Следовательно, 500000 рублей, поступившие на расчетный счет общества 11.09.2008 г. от другого общества по договору от 08.09.2005 г. №5, должны быть отражены в книге учета доходов и расходов, что не было сделано обществом.
Суд пришел к выводу о необоснованности доводов общества о возвращении впоследствии указанной суммы как возврат подотчета руководителем общества после оплаты ею кредиторской задолженности, поскольку перед тем как возвращать следовало указанную сумму отразить в книге учета доходов и расходов.
Суд также посчитал о необоснованности довода налогоплательщика о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
Требование о представлении документов №08-10-10 и программа проведения выездной налоговой проверки получены руководителем общества лично, что подтверждается его подписью, следовательно указание иного адреса юридического лица в требовании о предоставлении документов не повлекло нарушений прав и законных интересов общества.
Довод общества о том, что при проведении проверки налоговым органом необоснованно продлен день окончания проверки и период проверки, также не нашло своего подтверждения, так как допущенные при указании периодов проверки опечатки в акте от 10.08.2009 г.№08-10-15 и программе от 10.08.2009 г. исправлены приказом от 05.11.2009 г. «Об исправлении допущенных опечаток».
Более того, о допущении налоговым органом опечатки при указании дня окончания проверки (не 14.09.2009 г., а 15.09.2009 г.) указывает тот факт, что справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 15.09.2009 г. и в тот же день вручена юристу общества.
Суд посчитал, что указанные обстоятельства не являются нарушением прав и законных интересов общества, поскольку они не повлияли на суммы доначисленных налогов, пени и налоговых санкций, следовательно, не несут процессуальных последствий и не являются существенным нарушением процедуры оформления материалов проверки.
Налоговым органом предоставлялась возможность обществу представить дополнительные доказательства по выявленным проверкой суммам, однако общество не воспользовалось своим правом, представленным ему действующим налоговым законодательством.
Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 12 апреля 2010 года в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью отказано.

Правовой отдел УФНС России по Республике Тыва