УФНС по Башкортостану разъясняет особенности налогообложения организаций, ведущих благотворительную деятельность

Разъяснения УФНС России по Республике Башкортостан об особенностях налогообложения организаций, которые ведут благотворительную деятельность

Налог на прибыль организаций

Если некоммерческие организации не применяют специальные режимы налогообложения, они признаются налогоплательщиками налога на прибыль. При этом гл. 25 Кодекса не предусматривает никаких особых льгот для некоммерческих организаций, они не освобождены от ведения бухгалтерского и налогового учета.

Как правило, уставная деятельность некоммерческих организаций осуществляется за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений (п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ).

Основное отличие этих видов целевых средств заключается в том, что целевые средства (средства целевого финансирования) направляются на строго определенные проекты (мероприятия), а целевые поступления - на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

В целях налогообложения полученные целевые средства и поступления не подлежат налогообложению только в том случае, если они использованы строго по назначению.
Поступившие средства целевого финансирования не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае ведения некоммерческой организацией раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения (п. 14 ст. 250 Кодекса).

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют декларацию по истечении налогового периода по упрощенной форме, которая включает титульный лист (лист 01), расчет налога (лист 02) и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Кодекса, лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

(Справочно: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом Минфина России от 05.05.2008 №54н).

Одновременно следует учитывать, глава 25 Кодекса не предусматривает льготы по налогу на прибыль и для коммерческих организаций при осуществлении ими благотворительной деятельности. Расходы на благотворительность не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. п. 15 и 16 ст. 270 Кодекса).

Налог на добавленную стоимость

Согласно положениям ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом согласно ст.146 Кодекса объектом обложения НДС являются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Соответственно, обороты некоммерческих организаций по реализации товаров (работ, услуг) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом в соответствии со ст. 154 и 162 Кодекса налоговая база некоммерческих организаций по данным операциям определяется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), а также сумм денежных средств, получение которых связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства некоммерческих организаций, получение которых не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе целевые и членские взносы, пожертвования, гранты, бюджетные средства не включаются в налоговую базу.

Пунктом 3 ст. 161 Кодекса установлено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Соответственно, в случае аренды государственного и муниципального имущества некоммерческие организации должны исполнять обязанности налогового агента, предусмотренных ст. 161 Кодекса.

Статьей 145 Кодекса предусмотрена возможность использования организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В связи с этим, при соблюдении условий предусмотренных данной статьей некоммерческие организации могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно п.5 ст.174 Кодекса плательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по форме предусмотренной приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. В случае отсутствия за определенный период финансово-хозяйственной деятельности налоговая декларация представляется по упрощенной форме, включающей в себя титульный лист, разделы 1 и 9 декларации.

Налог на доходы физических лиц

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо учесть, что налоговой базой являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной и в натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 Кодекса).

Доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрены ст.217 Кодекса.

При выплате доходов налогоплательщикам некоммерческая организация, как и любая другая является налоговым агентом.

Других особенностей в исчислении налога на доходы физических лиц для некоммерческих организаций Кодексом не установлено.

Единый социальный налог

Объектом налогообложения единым социальным налогом до 01.01.2010 для всех без исключения налогоплательщиков - организаций, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Особенностей в исчислении единого социального налога для некоммерческих организаций Кодексом не установлено.

Напоминаем, что некоммерческие организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении условиях, определенных главой 26.2 Кодекса.

Отдел налогообложения УФНС России
по Республике Башкортостан