Налог на доходы физических лиц
1. Вопрос: Физическим лицом, состоящим в зарегистрированном браке, в 2008 году приобретена в собственность квартира.
На основании представленной в 2009 году декларации по НДФЛ за 2008 год налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на приобретение квартиры (но не более 2 млн. руб.), без заявления распределения размера вычета между супругами. Вычет налогоплательщику предоставлен, налоговым органом осуществлен возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога, остаток вычета, переходящий на 2009 год, составил 1,8 млн. руб.
Вправе ли налогоплательщик представить уточненную налоговую декларацию за 2008 год и заявить в ней имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб., представив заявление о распределении размера имущественного налогового вычета между супругами в равных долях?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей (если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Вычет предоставляется налогоплательщику путем возврата излишне уплаченного налога на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода; либо, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ, он может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В силу статьи 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Аналогичная норма закреплена в части 1 статьи 33 Семейного кодекса Российской Федерации, согласно которой законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.
Исходя из пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса РФ, общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Таким образом, квартира, приобретенная в браке, является совместной собственностью супругов независимо от того, на кого из них она оформлена, а также кем из супругов произведена оплата её стоимости, если иное не установлено брачным или иным соглашением.
Как было сказано выше, согласно положениям абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.
При этом указанное заявление представляется однократно и при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит.
Непредставление заявления о распределении между супругами размера вычета в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга. При этом второй супруг сможет воспользоваться вычетом при приобретении другого объекта из перечня объектов, определенного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
2. Вопрос: Прабабушка подарила квартиру своему шестилетнему правнуку. Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения налогом на доходы физических лиц и кто должен уплачивать налог?
Ответ: В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) приведен в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Для лиц, не поименованных в вышеуказанном подпункте статьи 217 Кодекса, в частности, прабабушек и правнуков, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц не предусмотрено.
На основании положений статей 228 и 229 Кодекса физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, и в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Уплата налога производится в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации обусловлена фактом получения доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, и не зависит от возраста налогоплательщика.
Пунктом 1 статьи 26 и пунктом 2 статьи 27 Кодекса установлено, что несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей, в качестве которых в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации признаются их родители, усыновители, опекуны и попечители.
На основании пункта 4 статьи 80 Кодекса налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию через своего представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика в соответствии со статьей 44 Кодекса.
Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель. Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель.
3. Вопрос: Квартира получена в порядке наследования. Дата смерти наследодателя 27.12.2006. Правоустанавливающим документом является выданное нотариусом свидетельство о праве на наследство по закону от 26.05.2008. Запись в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним внесена 31.07.2008. Свидетельство о государственной регистрации права выдано 31.07.2008.
Возникает ли в случае продажи указанной квартиры в 2010 году объект налогообложения налогом на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в состав наследства входят вещи, иное имущество и имущественные права, принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства, которым согласно статье 1114 ГК РФ считается день смерти наследодателя.
На основании пункта 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
На основании изложенного, в случае продажи указанной в вопросе квартиры в 2010 году, доход, полученный от ее реализации, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, так как срок нахождения квартиры в собственности продавца превышает 3 года, и, соответственно, на налогоплательщика не возложена обязанность по подаче декларации о доходах по форме 3-НДФЛ.
Единый налог на вмененный доход
1. Вопрос: В какой налоговый орган индивидуальный предприниматель обязан подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? В какой налоговый орган ИП обязан производить отчисления по ЕНВД и сдавать налоговую отчетность?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении перечисленных в указанном подпункте видов предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.28 НК РФ);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Налогоплательщики, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (пункт 3 статьи 346.28 НК РФ).
По итогам налогового периода (квартала) налогоплательщики единого налога не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).
Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу утвержден приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (далее – Приказ).
В соответствии с пунктом 2.1 Приложения № 2 к Приказу декларация по единому налогу представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.
Уплата единого налога производится на КБК в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по коду административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
Таким образом, с учетом изложенного выше, встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, а также представлять налоговые декларации по единому налогу индивидуальный предприниматель должен в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности.
2. Вопрос: Возникает ли у индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД от осуществления розничной торговли в магазинах, в случае заказа по телефону доставки покупателям товаров из магазина отдельный вид деятельности, облагаемый по иной системе налогообложения?
Ответ: Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, в соответствии со статьей 346.26 НК РФ, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также реализация товаров через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией товара через телефонную связь с условием доставки товара покупателю и оплатой по адресу заказчика через курьера, не может быть признана розничной торговлей в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Учитывая изложенное, при приеме индивидуальным предпринимателем заказов на товар по телефону с последующей его доставкой покупателям и осуществлением расчета за товар вне стационарной торговой сети полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.
Одновременно следует отметить, что на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией товара, заказанного покупателем по телефону, при условии получения и оплаты заказанного покупателем товара самостоятельно в магазине.
Упрощенная система налогообложения
1. Вопрос: С 1 марта 2010 года индивидуальный предприниматель оказывает физическим и юридическим лицам консультационные услуги. Вправе ли предприниматель применять упрощенную систему налогообложения в 2010 году, если в срок до 30 ноября 2009 года им не предоставлено заявление о переходе на УСН?
Ответ: В соответствии с положениями статей 346.11, 346.12 НК РФ, упрощенная система налогообложения (УСН) индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Добровольный переход на упрощенную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется при соблюдении условий, установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса.
Положения Кодекса не дают право налогоплательщикам произвольно, без соблюдения правил, установленных главой 26.2 Кодекса, переходить на УСН.
Пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту жительства заявление.
Если заявление о переходе на УСН в установленные статьей 346.13 Кодекса сроки индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не представлено, налогоплательщиком не соблюдены все необходимые условия, предусмотренные главой 26.2 Кодекса для перехода на УСН, следовательно, применять упрощенную систему налогообложения он не вправе.
2. Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяя УСН (доходы) и заплатив от сдачи своего имущества в аренду 6% и взнос в Пенсионный фонд РФ, распоряжаться по своему усмотрению оставшимися деньгами, перечислив их с расчетного счета ИП на личный счет?
Ответ: В соответствии с положениями статей 346.11, 346.12 НК РФ, упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Категории налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Также индивидуальные предприниматели не могут применять УСН по видам предпринимательской деятельности, переведенным в соответствии с главой 26.3 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за исключением индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента).
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения, выбор которого налогоплательщиком осуществляется самостоятельно, признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, статьей 346.20 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 6% (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка установлена в размере 15%).
Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен статьей 346.21 НК РФ.
Денежные средства, оставшиеся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты им налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, он может использовать по своему усмотрению, сняв их со своего расчетного счета, либо перечислив их на другой личный счет.
На основании представленной в 2009 году декларации по НДФЛ за 2008 год налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на приобретение квартиры (но не более 2 млн. руб.), без заявления распределения размера вычета между супругами. Вычет налогоплательщику предоставлен, налоговым органом осуществлен возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога, остаток вычета, переходящий на 2009 год, составил 1,8 млн. руб.
Вправе ли налогоплательщик представить уточненную налоговую декларацию за 2008 год и заявить в ней имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб., представив заявление о распределении размера имущественного налогового вычета между супругами в равных долях?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей (если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Вычет предоставляется налогоплательщику путем возврата излишне уплаченного налога на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода; либо, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ, он может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В силу статьи 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Аналогичная норма закреплена в части 1 статьи 33 Семейного кодекса Российской Федерации, согласно которой законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.
Исходя из пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса РФ, общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Таким образом, квартира, приобретенная в браке, является совместной собственностью супругов независимо от того, на кого из них она оформлена, а также кем из супругов произведена оплата её стоимости, если иное не установлено брачным или иным соглашением.
Как было сказано выше, согласно положениям абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.
При этом указанное заявление представляется однократно и при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит.
Непредставление заявления о распределении между супругами размера вычета в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга. При этом второй супруг сможет воспользоваться вычетом при приобретении другого объекта из перечня объектов, определенного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
2. Вопрос: Прабабушка подарила квартиру своему шестилетнему правнуку. Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения налогом на доходы физических лиц и кто должен уплачивать налог?
Ответ: В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) приведен в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Для лиц, не поименованных в вышеуказанном подпункте статьи 217 Кодекса, в частности, прабабушек и правнуков, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц не предусмотрено.
На основании положений статей 228 и 229 Кодекса физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, и в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Уплата налога производится в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации обусловлена фактом получения доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, и не зависит от возраста налогоплательщика.
Пунктом 1 статьи 26 и пунктом 2 статьи 27 Кодекса установлено, что несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей, в качестве которых в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации признаются их родители, усыновители, опекуны и попечители.
На основании пункта 4 статьи 80 Кодекса налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию через своего представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика в соответствии со статьей 44 Кодекса.
Следовательно, от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель. Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель.
3. Вопрос: Квартира получена в порядке наследования. Дата смерти наследодателя 27.12.2006. Правоустанавливающим документом является выданное нотариусом свидетельство о праве на наследство по закону от 26.05.2008. Запись в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним внесена 31.07.2008. Свидетельство о государственной регистрации права выдано 31.07.2008.
Возникает ли в случае продажи указанной квартиры в 2010 году объект налогообложения налогом на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в состав наследства входят вещи, иное имущество и имущественные права, принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства, которым согласно статье 1114 ГК РФ считается день смерти наследодателя.
На основании пункта 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
На основании изложенного, в случае продажи указанной в вопросе квартиры в 2010 году, доход, полученный от ее реализации, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, так как срок нахождения квартиры в собственности продавца превышает 3 года, и, соответственно, на налогоплательщика не возложена обязанность по подаче декларации о доходах по форме 3-НДФЛ.
Единый налог на вмененный доход
1. Вопрос: В какой налоговый орган индивидуальный предприниматель обязан подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? В какой налоговый орган ИП обязан производить отчисления по ЕНВД и сдавать налоговую отчетность?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении перечисленных в указанном подпункте видов предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.28 НК РФ);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Налогоплательщики, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (пункт 3 статьи 346.28 НК РФ).
По итогам налогового периода (квартала) налогоплательщики единого налога не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).
Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу утвержден приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (далее – Приказ).
В соответствии с пунктом 2.1 Приложения № 2 к Приказу декларация по единому налогу представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.
Уплата единого налога производится на КБК в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по коду административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
Таким образом, с учетом изложенного выше, встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, а также представлять налоговые декларации по единому налогу индивидуальный предприниматель должен в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности.
2. Вопрос: Возникает ли у индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД от осуществления розничной торговли в магазинах, в случае заказа по телефону доставки покупателям товаров из магазина отдельный вид деятельности, облагаемый по иной системе налогообложения?
Ответ: Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, в соответствии со статьей 346.26 НК РФ, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также реализация товаров через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.
Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией товара через телефонную связь с условием доставки товара покупателю и оплатой по адресу заказчика через курьера, не может быть признана розничной торговлей в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Учитывая изложенное, при приеме индивидуальным предпринимателем заказов на товар по телефону с последующей его доставкой покупателям и осуществлением расчета за товар вне стационарной торговой сети полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.
Одновременно следует отметить, что на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией товара, заказанного покупателем по телефону, при условии получения и оплаты заказанного покупателем товара самостоятельно в магазине.
Упрощенная система налогообложения
1. Вопрос: С 1 марта 2010 года индивидуальный предприниматель оказывает физическим и юридическим лицам консультационные услуги. Вправе ли предприниматель применять упрощенную систему налогообложения в 2010 году, если в срок до 30 ноября 2009 года им не предоставлено заявление о переходе на УСН?
Ответ: В соответствии с положениями статей 346.11, 346.12 НК РФ, упрощенная система налогообложения (УСН) индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Добровольный переход на упрощенную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется при соблюдении условий, установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса.
Положения Кодекса не дают право налогоплательщикам произвольно, без соблюдения правил, установленных главой 26.2 Кодекса, переходить на УСН.
Пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту жительства заявление.
Если заявление о переходе на УСН в установленные статьей 346.13 Кодекса сроки индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не представлено, налогоплательщиком не соблюдены все необходимые условия, предусмотренные главой 26.2 Кодекса для перехода на УСН, следовательно, применять упрощенную систему налогообложения он не вправе.
2. Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяя УСН (доходы) и заплатив от сдачи своего имущества в аренду 6% и взнос в Пенсионный фонд РФ, распоряжаться по своему усмотрению оставшимися деньгами, перечислив их с расчетного счета ИП на личный счет?
Ответ: В соответствии с положениями статей 346.11, 346.12 НК РФ, упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Категории налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Также индивидуальные предприниматели не могут применять УСН по видам предпринимательской деятельности, переведенным в соответствии с главой 26.3 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за исключением индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента).
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения, выбор которого налогоплательщиком осуществляется самостоятельно, признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, статьей 346.20 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 6% (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка установлена в размере 15%).
Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен статьей 346.21 НК РФ.
Денежные средства, оставшиеся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты им налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, он может использовать по своему усмотрению, сняв их со своего расчетного счета, либо перечислив их на другой личный счет.
Начать дискуссию