УФНС по Новгородской области представляет обзор судебно-арбитражной практики ВАС РФ

Применение налогового законодательства

1.Применение налогового вычета по НДС.

Довод налогового органа о том, что организация обязана представить ТТН, поскольку согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 данная накладная является документом для учета работ на автомобильном транспорте неверен.

Налогоплательщик представил накладную N ТОРГ-12 для подтверждения совершения сделки по приобретению товара, которая в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 применяется для оформления продажи ТМЦ сторонней организации. ТТН является документом, служащим в том числе для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов. В данном случае общество не выступало в качестве заказчика по договору перевозки. Таким образом, применение вычета правомерно.

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9

2.Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами.

Исходя из положений статей 161, 173 НК РФ налог на добавленную стоимость является частью платы за арендованное имущество, которая в отличие от основной суммы арендной платы (являющейся доходом соответствующего бюджета) согласно положениям НК РФ и договора перечисляется не арендодателю, а непосредственно в федеральный бюджет. В этом случае арендатор государственного (муниципального) имущества как налоговый агент, исходя из суммы арендной платы, указанной в договоре, обязан самостоятельно определить налоговую базу с учетом суммы налога на добавленную стоимость, который впоследствии необходимо перечислить в бюджет.

Данной обязанности налогового агента корреспондирует право на предъявление (получение) вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Следовательно, отказ предприятия от исполнения обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость при перечислении арендных платежей по договору аренды является неправомерным.

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10 по делу N А50-32345/2009

3.Внереализационные доходы.

При предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в регистрах налогового учета и расчете налоговой базы в качестве внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы.

Действия собственника имущества предприятия, направленные на получение в полном объеме дохода от аренды имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, не изменяют обязанности предприятия по учету арендной платы в качестве дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11473/10 по делу N А4082758/09111-581

4.Внереализационные расходы.

Изъятие собственником у федерального государственного унитарного предприятия акций и долей участия в обществах, приобретенных им в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, повлекло утрату имущества и, следовательно, возникновение убытков, подлежащих отражению в налоговом учете в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 9167/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9

5.Налоговая база по ЕСН.

К материальной помощи, не учитываемой согласно п.23 ст.270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Единовременные выплаты, производимые налогоплательщиком работникам при уходе в ежегодные отпуск, не могут быть квалифицированы как материальная помощь в соответствии с указанной нормой НК РФ. Данные выплаты входят в систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и, как следствие, учету при определении налоговой базы по ЕСН.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10 по делу N А46-9365/2009

6. Обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ.

Компенсации, выплаченные обществом работникам вместо фактического предоставления причитающегося им ежегодного оплачиваемого основного отпуска в 28 календарных дней, не являются объектом обложения ЕСН, поскольку данные выплаты действующим трудовым законодательством не предусмотрены и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ возникает непосредственно при выплате дохода.

Из положений гл. 23 НК РФ следует, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем эта обязанность определена для самого налогоплательщика.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 10411/10 по делу N А40– 42489/09-151-241

7. Выплата суммы индексации заработной платы.

Если выплата суммы индексации заработной платы была произведена за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, то согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, установление факта за счет какого источника фактически произведена выплата индексации заработной платы, имеет существенное значение при определении объекта обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11879/10 по делу N А12-16306/2009

8.Объект налогообложения по УСН.

При передачи индивидуальным предпринимателем товаров (зерна) в счет оплаты контрагенту стоимости оказанных услуг у предпринимателя возникают не только расходы по погашению задолженности, но и доходы от реализации названных товаров, подлежащие отражению в налоговом учете по УСН.

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10 по делу N А07-15311/2009

9.Неосновательное обогащение.

В связи с тем, что списание денежных средств нарушало абз. 7 п. 1 ст. 126 и ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", банк должен был возвратить инкассовое поручение налоговому органу. Поскольку этого сделано не было, то обязанность по восстановлению на счете клиента незаконно списанных денежных средств является мерой гражданско-правовой ответственности банка как кредитной организации за нарушение условий договора банковского счета, основанного на риске повышенной ответственности банка.

Таким образом, спорная денежная сумма, перечисленная в бюджет, является убытком банка, возникшим в результате его собственных неправомерных действий, и как следствие, в удовлетворении требований банка о взыскании с налогового органа сумм неосновательного обогащения и убытков должно быть отказано.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 8624/10 по делу N А07-22553/2009

Применение процессуального законодательства

1.Исполнение судебного акта.

Действия должника, производимые в рамках судебного процесса и направленные на добровольное исполнение предъявленного к нему требования, законность которого подтверждена решением суда, следует рассматривать в качестве исполнения судебного акта.

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2010 N 3809/07 по делу N А55-11607/2005

2.Ответственность за несвоевременное исполнение судебного акта.

Обязанность исполнения судебного акта лежит на должнике независимо от совершения взыскателем действий по принудительному исполнению судебного решения, поэтому на сумму неосновательного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке и размере, установленном ст. 395 ГК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2010 N 8893/10 по делу N А51– 6084/2009

Применение административного законодательства

1.Организация азартных игр на основании агентского и иного гражданско-правового договора.

Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах без лицензии является незаконной, следовательно, действия лица, фактически осуществляющего такой вид деятельности без лицензии, в том числе на основании агентского и иного гражданско-правового договора, образуют состав административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.1 КоАП РФ.