Осуществление деятельности индивидуальными предпринимателями на основе патента как наиболее упрощенный способ налогообложения полученных доходов
В соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели помимо традиционной упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) вправе применять УСН на основе патента, но при этом необходимо выполнение следующих условий:
- на территории субъекта Российской Федерации, где осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;
- осуществление предпринимательской деятельности, относящейся к перечню, состоящему из 69 видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.25.1, при осуществлении которых разрешается применять УСН на основе патента;
- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения УСН на основе патента не должна превышать пяти человек (без учета самого индивидуального предпринимателя).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, по иным осуществляемым видам предпринимательской деятельности могут применять традиционную УСН, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения.
Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Патент по выбору налогоплательщика может быть выдан на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Для получения патента индивидуальный предприниматель не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента должен обратиться с заявлением в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет.
Получив такое заявление, налоговый орган в 10-дневный срок обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
При применении УСН на основе патента стоимость патента заменяет уплату тех же налогов, что и при применении обычной УСН или единого налога на вмененный доход.
Годовая стоимость патента определяется как произведение ставки налога в 6% и величины потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, установленного по каждому виду предпринимательской деятельности. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Размер потенциального возможного дохода для конкретного вида предпринимательской деятельности устанавливается субъектом Российской Федерации, на территории которого введена УСН на основе патента.
Размер потенциального возможного к получению годового дохода для конкретных видов предпринимательской деятельности на территории Новосибирской области установлен Законом Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (с изменениями и дополнениями).
Пример. Предприниматель, оказывающий парикмахерские услуги на территории г.Новосибирска, планирует перейти на УСН на основе патента. Потенциально возможный к получению годовой доход от осуществления данного вида деятельности на территории г.Новосибирска установлен в размере 225000 руб., следовательно, годовая стоимость патента составит 13500 руб. (225000 х 6%). Если индивидуальный предприниматель изъявит желание получить патент, например на 6 месяцев, стоимость патента составит 6750 руб. (13500 руб. : 12 мес. х 6 мес.).
Патент оплачивается в два этапа:
1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.
При этом стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.
Налоговая декларация индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляется. В тоже время такие индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном для налогоплательщиков, применяющих традиционную УСН. Ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, установленным статьей 346.13 НК РФ.
Обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента в следующих случаях:
- если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленных статьей 346.13 НК РФ на 2010 – 2012 годы в размере 60 млн. руб., независимо от количества полученных в указанном году патентов;
- если среднесписочная численность привлекаемых наемных работников превысила за налоговый период 5 человек;
- неоплаты (неполной оплаты) 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
При утрате права на применение УСН на основе патента налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через 3 года после того, как он утратил такое право.
- осуществление предпринимательской деятельности, относящейся к перечню, состоящему из 69 видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.25.1, при осуществлении которых разрешается применять УСН на основе патента;
- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения УСН на основе патента не должна превышать пяти человек (без учета самого индивидуального предпринимателя).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, по иным осуществляемым видам предпринимательской деятельности могут применять традиционную УСН, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения.
Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Патент по выбору налогоплательщика может быть выдан на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Для получения патента индивидуальный предприниматель не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента должен обратиться с заявлением в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет.
Получив такое заявление, налоговый орган в 10-дневный срок обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
При применении УСН на основе патента стоимость патента заменяет уплату тех же налогов, что и при применении обычной УСН или единого налога на вмененный доход.
Годовая стоимость патента определяется как произведение ставки налога в 6% и величины потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, установленного по каждому виду предпринимательской деятельности. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Размер потенциального возможного дохода для конкретного вида предпринимательской деятельности устанавливается субъектом Российской Федерации, на территории которого введена УСН на основе патента.
Размер потенциального возможного к получению годового дохода для конкретных видов предпринимательской деятельности на территории Новосибирской области установлен Законом Новосибирской области от 16.10.2003 №142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (с изменениями и дополнениями).
Пример. Предприниматель, оказывающий парикмахерские услуги на территории г.Новосибирска, планирует перейти на УСН на основе патента. Потенциально возможный к получению годовой доход от осуществления данного вида деятельности на территории г.Новосибирска установлен в размере 225000 руб., следовательно, годовая стоимость патента составит 13500 руб. (225000 х 6%). Если индивидуальный предприниматель изъявит желание получить патент, например на 6 месяцев, стоимость патента составит 6750 руб. (13500 руб. : 12 мес. х 6 мес.).
Патент оплачивается в два этапа:
1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2) оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.
При этом стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.
Налоговая декларация индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляется. В тоже время такие индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном для налогоплательщиков, применяющих традиционную УСН. Ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, установленным статьей 346.13 НК РФ.
Обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента в следующих случаях:
- если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленных статьей 346.13 НК РФ на 2010 – 2012 годы в размере 60 млн. руб., независимо от количества полученных в указанном году патентов;
- если среднесписочная численность привлекаемых наемных работников превысила за налоговый период 5 человек;
- неоплаты (неполной оплаты) 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
При утрате права на применение УСН на основе патента налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через 3 года после того, как он утратил такое право.
(Подготовлено отделом налогообложения физических лиц УФНС России по Новосибирской области)
Начать дискуссию