Бурный рост жилищного строительства и приход на рынок управляющих компаний потребовал от законодателей обратить внимание на налоговую нагрузку в коммунальной сфере. С 1 января 2010 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ в ст. 149 Налогового кодекса РФ внесены дополнения, согласно которым введены две новые льготы, освобождающие от НДС операции по реализации:
1) коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
2) работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, - при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Кроме того, статья 162 НК РФ с 1 января 2010 года была дополнена новым пунктом 3, согласно которому средства, поступающие указанным выше организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, в базу по НДС включаться не должны.
Новые льготы применяются независимо от того, кому оказываются услуги: физическим или юридическим лицам. При этом нужно понимать, что рассматриваемые льготы касаются организаций, осуществляющих управление многоквартирными домами, но никак не в отношении административных зданий.
С другой стороны, с 1 января 2010 года не признаются объектом налогообложения по НДС, а, следовательно, и не облагаются НДС следующие операции:
- оказание услуг по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну;
- выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые направлены на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ и реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ. Эта норма вступила в силу 7 апреля 2010 года, однако ее действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Одновременно с 1 января 2010 года под льготу подпадают операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Изменения внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 N 281-ФЗ. Таким образом, с 1 января 2010 года при уступке прав (требований) кредитора по договору займа (кредита) НДС не уплачивается по всей цепочке (всеми кредиторами).
Тем же законом исключены из перечня документов, подтверждающих право на льготу при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) выписка банка и копии приходных кассовых ордеров. Подпункт 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04 мая 1999 года N 95-ФЗ. Ранее документами, подтверждающими право на льготу, являлись контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 2010 года выписка банка из данного перечня исключена. Соответственно такая льгота применяется независимо от того, получена налогоплательщиком выручка за реализованные товары (работы, услуги) или нет.
С 1 января 2010 года не подлежат налогообложению на территории РФ операции займа ценными бумагами независимо от формы предоставления, а также операции РЕПО. Проценты по таким операциям также не подлежат налогообложению.
Надо отметить, что с 1 октября 2010 прошлого года начала действовать новая льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Она освобождает от налогообложения услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
Наконец, с 1 апреля 2011 года организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, если им реализуется (передается) не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями государственное (муниципальное) имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования. Налоговые агенты должны расчетным путем определить сумму НДС, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет. С того же дня действует исключение из данного правила. Указанные операции не являются объектом обложения НДС для тех субъектов малого и среднего предпринимательства, которые арендуют находящееся в государственной (муниципальной) собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 N 159-ФЗ.
И последнее изменение, затрагивающие порядок уплаты НДС в сфере использования имущества, заключаются в следующем. С 1 января 2011 года арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное (по типу) учреждение. В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету.
1) коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
2) работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, - при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Кроме того, статья 162 НК РФ с 1 января 2010 года была дополнена новым пунктом 3, согласно которому средства, поступающие указанным выше организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, в базу по НДС включаться не должны.
Новые льготы применяются независимо от того, кому оказываются услуги: физическим или юридическим лицам. При этом нужно понимать, что рассматриваемые льготы касаются организаций, осуществляющих управление многоквартирными домами, но никак не в отношении административных зданий.
С другой стороны, с 1 января 2010 года не признаются объектом налогообложения по НДС, а, следовательно, и не облагаются НДС следующие операции:
- оказание услуг по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну;
- выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые направлены на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ и реализуются в соответствии с решениями Правительства РФ. Эта норма вступила в силу 7 апреля 2010 года, однако ее действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Одновременно с 1 января 2010 года под льготу подпадают операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Изменения внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 N 281-ФЗ. Таким образом, с 1 января 2010 года при уступке прав (требований) кредитора по договору займа (кредита) НДС не уплачивается по всей цепочке (всеми кредиторами).
Тем же законом исключены из перечня документов, подтверждающих право на льготу при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) выписка банка и копии приходных кассовых ордеров. Подпункт 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04 мая 1999 года N 95-ФЗ. Ранее документами, подтверждающими право на льготу, являлись контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 2010 года выписка банка из данного перечня исключена. Соответственно такая льгота применяется независимо от того, получена налогоплательщиком выручка за реализованные товары (работы, услуги) или нет.
С 1 января 2010 года не подлежат налогообложению на территории РФ операции займа ценными бумагами независимо от формы предоставления, а также операции РЕПО. Проценты по таким операциям также не подлежат налогообложению.
Надо отметить, что с 1 октября 2010 прошлого года начала действовать новая льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Она освобождает от налогообложения услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
Наконец, с 1 апреля 2011 года организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, если им реализуется (передается) не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями государственное (муниципальное) имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования. Налоговые агенты должны расчетным путем определить сумму НДС, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет. С того же дня действует исключение из данного правила. Указанные операции не являются объектом обложения НДС для тех субъектов малого и среднего предпринимательства, которые арендуют находящееся в государственной (муниципальной) собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 N 159-ФЗ.
И последнее изменение, затрагивающие порядок уплаты НДС в сфере использования имущества, заключаются в следующем. С 1 января 2011 года арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное (по типу) учреждение. В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету.
Начальник Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан
Р.Р.Хайдаров
Начать дискуссию