УФНС по Республике Тыва рассказывает, как исчислить НДФЛ с материальной выгоды

На практике возможна ситуация, при которой организация предоставляет своим сотрудникам беспроцентные займы или займы, проценты за пользование которыми значительно ниже банковских. В этом случае необходимо рассчитывать и удерживать НДФЛ с материальной выгоды.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ по общему правилу доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет налоговый агент, т.е. организация или индивидуальный предприниматель, выдавший заем. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).  Такие нормы действуют с 2008 года.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов при получении дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В случае если организацией выданы беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующую дату возврата заемных средств.

Напомним, что при определении налоговой базы доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это связано с тем, что такой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35%, а налоговые вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база по налогу на доходы определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Например. Организация "Альфа" 1 июля 2010 г. выдала своему сотруднику заём в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника 31 июля и 31 августа 2010 г.  Сумму процентов за сентябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 октября 2010 г.
Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу составит 15%.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом  П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ. Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде исчисляется из расчёта 4% ((15% x 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования заёмными денежными средствами.

Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов. Такими датами будут 31 июля, 31 августа и 1 октября 2010 г.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35%.