Вопрос. Являются ли поступления денежных средств от обучающихся целевыми у некоммерческой организации, осуществляющей образовательную деятельность? За счет полученных средств возмещаются затраты по обеспечению образовательного процесса.
Ответ. Позиция Минфина России по вопросу признания для целей налога на прибыль платы за обучение, полученной негосударственным образовательным учреждением, изложена в письме от 24.06.2010 № 03-03-06/4/63.
Российские организации (в том числе некоммерческие организации), как следует из ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 274 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая у российских организаций определяется как разность между полученными доходами и произведёнными расходами, учитываемыми в соответствии с положениями Кодекса.
Согласно положениям ст. ст. 248 и 249 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли относится, в частности, доход от реализации товаров (работ, услуг), которым признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Реализацией товаров, работ или услуг, как это предусмотрено ст. 39 Кодекса, признаётся соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный п. 3 ст. 39 Кодекса, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.
Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли у некоммерческих организаций, предусмотренный ст. 251 Кодекса, не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных услуг.
Таким образом, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Вопрос. Для погашения имеющейся задолженности перед кредитором по поручению службы судебных приставов в порядке исполнительного производства реализовано на торгах арестованное имущество. В марте 2011 года организация получила на расчетный счет средства от реализации судебными приставами арестованного имущества (автомобиль). Возникает ли в указанном случае доход, учитываемый при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
Ответ. Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Об этом сказано в ст. 248 НК РФ.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном в ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
При этом доходы, не учитываемые при определении налоговой базы организаций, установлены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим и не включает доходы от продажи имущества организации по поручению службы судебных приставов в порядке исполнительного производства для погашения имеющейся задолженности перед кредитором.
Следовательно, средства от реализации имущества организации, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом этой организации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 271 (273) НК РФ.
При реализации основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, организация вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Начать дискуссию