ФНС России письмом от 21.06.11 № ЕД-4-3/9835@ разъяснила порядок применения некоторых положений Федерального закона от 07.03.11 № 23-ФЗ, предусматривающего правила налогового учета доходов в виде субсидий, выделяемых на поддержку малого и среднего предпринимательства.
Основные нюансы применения положений вышеуказанного закона:
– доходы в виде субсидий учитываются как плательщиками единого налога по УСН с объектом «доходы минус расходы», так и теми, кто применяет объект «доходы», но при этом учитывает суммы субсидий. Учет полученных средств ведется в книге учета доходов и расходов. При этом в графе 4 раздела I книги отражаются суммы полученных субсидий, а в графе 5 – суммы признанных расходов;
– доходы в виде субсидий учитываются на дату признания соответствующих расходов. Данный вывод подкреплен следующим примером. Налогоплательщик УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») в январе 2011 года получил субсидию в размере 300 тыс. рублей и приобрел товар. 5 марта 2011 года он реализовал товар за 350 тыс. рублей. На эту дату он отразит в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов доход 300 тыс. рублей, а в графе 5 – расход в сумме 300 тыс. рублей;
– доходы, полученные от реализации товаров, в том числе приобретенных за счет субсидий, учитываются в полном объеме. Например, в описанной выше ситуации в книге учета доходов и расходов 5 марта 2011 года будет сделана еще одна запись: в графе 4 раздела I отражен доход в размере 350 тыс. рублей, при этом в графе 5 ставится прочерк, так как расходы на приобретение товара уже учтены;
– доходы в виде субсидии подпадают под налогообложение минимальным налогом в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;
– порядок учета субсидий налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности зависит от цели использования средств: если они направлены на возмещение недополученных доходов, то подпадают под налогообложение ЕНВД, если на иные цели, то помимо единого налога придется заплатить налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Данная позиция согласована с Минфином России.
Начать дискуссию