Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Кодекса).
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 223 Кодекса была дополнена пунктом 3, положения которого вступили в силу с 7 апреля 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 223 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
Таким образом, денежные средства, полученные гражданином от органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации для организации собственного дела в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, учитываются при исчислении НДФЛ в составе доходов не единовременно, а в течение трех календарных лет.
Указанные денежные средства включаются в состав доходов соответствующего налогового периода в размере фактически израсходованных в этом налоговом периоде сумм субсидий, то есть данные средства признаются доходом только после осуществления расходов. Одновременно эти суммы отражаются в составе расходов. При этом порядок осуществления таких расходов должен соответствовать условиям получения указанных денежных средств.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом пункта 3 статьи 223 Кодекса, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Вышеуказанный порядок не распространяется на выплаты гражданам, которые нарушили условия получения таких средств. Суммы этих выплат в полном объеме будут отражаться ими в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение.
УФНС России по Ставропольскому краю
Начать дискуссию