ИФНС по Заволжскому району г. Ульяновска рассказывает об ошибках, которые допускают юрлица при расчете налога на имущество

Налог на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 14 Налогового Кодекса Российской Федерации является региональным налогом. Он устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Чтобы ввести на своей территории этот налог, согласно пункту 1 статьи 372 Кодекса законодательные органы субъектов Российской Федерации должны принять соответствующий закон. Налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения на основании статьи 374 Кодекса.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом следует учитывать его остаточную стоимость, сформированную в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, зафиксированным в учетной политике организации. Правила определения налоговой базы установлены статьей 376 Кодекса.

Ошибки при расчете рассматриваемого налога часто возникают из-за неправильной квалификации имущества как объекта налогообложения и соответственно неверного определения налоговой базы. Несмотря на то, что правила расчета и уплаты налога на имущество организаций не претерпевали существенных изменений в последние несколько лет, организации нередко допускают ошибки при его исчислении.

1. В налоговую базу не включена стоимость имущества, переданного во временное владение и пользование.
На практике бывает, что организация временно не используемые основные средства предоставляет другому юридическому лицу за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. При этом указанные переданные объекты в бухучете она отражает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и не включает их стоимость в расчет налоговой базы по налогу на имущество (не учитывает при исчислении налога). В результате - налоговая база искажена, а сумма налога занижена. На основании пункта 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Значит, основные средства, учитываемые в бухгалтерской отчетности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

2. Неиспользуемое основное средство организация переквалифицировала в товар и не учла его стоимость при расчете налога.
Организация объект основных средств, который не используется более в целях производства продукции, переквалифицировала в товар. В бухучете она отразила этот объект на счете 41 и поэтому не учла его стоимость при расчете налога на имущество. Результат - налоговая база занижена, налог недоплачен в бюджет.
В пунктах 5 и 7 ПБУ 16/02 сказано, что активы относятся (могут быть отнесены) к прекращаемой деятельности в том случае, если будут проданы, их стоимость погашена или они иным образом выбывают в результате частичного прекращения деятельности организации. Деятельность признается прекращаемой при условии принятия решения о частичном прекращении деятельности организации на дату возникновения наиболее раннего из событий:
- заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).
Следовательно, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке.

3. Организация за счет кредитных средств приобрела инвестиционный актив, а банковскую комиссию за открытие и ведение ссудного счета включила в его первоначальную стоимость.
Организация получила в банке кредит на приобретение нового производственного оборудования. Данный объект соответствует признакам инвестиционного актива. При этом банковскую комиссию за открытие и ведение ссудного счета при получении кредита она учла в первоначальной стоимости оборудования. В результате стоимость объекта была завышена, поэтому и налог исчислен в большем размере, чем следовало. Комиссия банка не должна включаться в первоначальную стоимость оборудования, поскольку является дополнительным расходом по кредиту, а не процентом за кредит.