УФНС по Свердловской области поясняет порядок применения УСН при смене объекта налогообложения

Вопрос: Организация в 2009 году применяла упрощенную систему налогообложения (УСНО) с объектом «доходы». Был заключен договор инвестирования в строительство офисного помещения. Оплата произведена в 2009 году, при этом ввод данного объекта в эксплуатацию и регистрация права собственности на него произведены в 2010 году, после того как объект налогообложения был изменен на «доходы, уменьшенные на величину расходов». В каком налоговом периоде можно признать расходы на строительство?

Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с названной статьей НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с этим организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть расходы по строительству объекта недвижимости после его оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию права на данный объект.
В указанном порядке учитываются расходы также и в случае, если строительство объекта недвижимости было начато в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и завершилось в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Учитывая, что в Вашем случае ввод объекта в эксплуатацию и регистрация права собственности на него произведены в 2010 году, после того как был изменен объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы на строительство офисного помещения по договору долевого инвестирования уменьшают налоговую базу по единому налогу за 2010 год.