УФНС по Свердловской области консультирует по вопросу перерасчета земельного налога

Вопрос: В связи с принятием Постановления от 07.06.2011 № 695-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области» (далее - Постановление Правительства Свердловской области от 07.06.2011 № 695-ПП) Правительством Свердловской области утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, по состоянию на 1 января 2010 г.
Вправе ли организация произвести перерасчет земельного налога за 2010 г., так как после утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, произошло улучшение положения налогоплательщика?
Ответ:
По данному вопросу в письме Минфина РФ от 12.09.2011 № 03-05-05-02/46 (ПК КонсультантПлюс) даны разъяснения, что при утверждении органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации результатов государственной кадастровой оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика, а в случае, если вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель ухудшают положение налогоплательщика, то вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются с нового налогового периода.
В этой связи отмечаем, что в соответствии со ст. 94 Областного закона от 10.03.1999 № 4-ОЗ «О правовых актах в Свердловской области» (далее – Областной закон № 4-ОЗ) постановления Правительства Свердловской области нормативного характера по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу не ранее чем через десять дней после их официального опубликования.
Иные постановления Правительства Свердловской области нормативного характера вступают в силу по истечении семи дней после их официального опубликования, если в них не установлены иные сроки вступления в силу.
Официальные источники опубликования: «Областная газета» и «Собрание законодательства Свердловской области».
Постановление Правительства Свердловской области от 07.06.2011 № 695-ПП опубликовано в Областной газете от 15.06.2011 № 207-209/св., и вступило в действие 23.06.2011.
В силу прямо указания ст. 112 Областного закона № 4-ОЗ действие правовых актов Свердловской области, как правило, не распространяется на отношения, возникшие до их вступления в силу.
Таким образом, результаты государственной кадастровой оценки земель, утверждённые Постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 № 695-ПП, не могут применяться для исчисления земельного налога за 2010 и 2011 годы.
В письме Минфина РВ от 12.09.2011 № 03-05-05-02/46 даны разъяснения в отношении нормативного акта, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, что не установлено в Постановлении Правительства Свердловской области от 07.06.2011 № 695-ПП.
Более того, важно отметить, что в соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Следовательно, по состоянию на 1 января 2010 и 2011 годов в целях налогообложения действовала кадастровая стоимость, утверждённая Постановлением Правительств Свердловской области от 19.12.2008 № 1347-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов, расположенных на территории Свердловской области» (далее - Постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 № 1347-ПП), и земельный налог за 2010 год в связи с принятием Постановления правительства Свердловской области от 06.07.2011 № 695-ПП, пересчету не подлежит. При исчислении земельного налога в 2011 году применяется также кадастровая стоимость земельных участков по оценке, определенной по состоянию на 1 января 2011 года в соответствии с Постановлением Правительств Свердловской области от 19.12.2008 № 1347-ПП. Новую кадастровую стоимость, утвержденную Постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 № 695-ПП, для целей налогообложения следует применять с 01.01.2012 года, т.е. учитывать при уплате авансовых платежей по земельному налогу в 2012 году и при исчислении земельного налога в налоговых декларациях по земельному налогу за 2012 год.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-02/120, от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40, в которых указано, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.