В соответствии со статей 3 Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи как горноклиматического курорта» (далее – Закон № 242-ФЗ) пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекса) дополнен подпунктом 27, согласно которому не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением филиалов, представительств в Российской Федерации организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в связи с исполнением этими организациями обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
На основании пункта 1 статьи 12 Закона № 242-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня официального опубликования этого Закона. Закон № 395-ФЗ опубликован в Российской газете № 170 от 03.08.2010.
В связи с этим подпункт 27 пункта 2 статьи 149 НК РФ вступает в силу с 03.08.2011. При этом на основании пункта 6 статьи 12 Федерального закона № 242-ФЗ действие положения подпункта 27 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года, и применяются до 1 января 2017 года.
На основании пункта 1 статьи 12 Закона № 242-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня официального опубликования этого Закона. Закон № 395-ФЗ опубликован в Российской газете № 170 от 03.08.2010.
В связи с этим подпункт 27 пункта 2 статьи 149 НК РФ вступает в силу с 03.08.2011. При этом на основании пункта 6 статьи 12 Федерального закона № 242-ФЗ действие положения подпункта 27 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года, и применяются до 1 января 2017 года.
Федеральными законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (далее-Федеральный закон № 235-ФЗ), от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» (далее-Федеральный закон № 239-ФЗ), от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон № 245-ФЗ) предусмотрены, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новым подпунктом 4.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новым подпунктом 14.1 и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 7.1 и 32.
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.
Указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;
в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»)
Вместе с тем, Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 27 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 7.1 и 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
27 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010247;
4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010816;
14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010249;
7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010250;
32 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010260.
Обратите внимание, что не является нарушением:
использование кода 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010247 для указанных операций;
использование кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами № 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1 к Порядку, а именно:
- код 1010805 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- код 1010221- для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010231 - для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010232 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010245 - для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010246 - для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010272 - для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010276 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010288 - для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010289 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010270- для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Касательно вопроса о дате вступления в силу изменений, внесенных Федеральными законами 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ в главу 21 Кодекса:
1. Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ внесены изменения и дополнения в подпункты 3-5, 14, 20 пункта 2 и подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми подпунктами 14.1 и 32, соответственно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 235-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона № 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года.
В целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.
2. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 1 статьи 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2012 года.
Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:
- в подпункт 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты 2, 3, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Кроме того, пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен новым подпунктом 7.1.
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Федеральный закон № 245-ФЗ опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, в связи с чем изменения и дополнения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 2, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также новый подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 октября 2011 года.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ изменения и дополнения подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 января 2012 года.
На основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ дополнение, внесенное в абзац девятый подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса, вступает в силу со дня официального опубликования данного Федерального закона, то есть с 22.07.2011. При этом на основании пункта 5 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ действие положения подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 года.
Учитывая изложенное, в целях применения указанных выше освобождений от налогообложения операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.
В отношении операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется по услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 года.
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости (подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.
Указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;
в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи (подпункт 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»)
Вместе с тем, Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы подпункта 27 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 7.1 и 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
27 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010247;
4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса - под кодом 1010816;
14.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса - под кодом 1010249;
7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010250;
32 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010260.
Обратите внимание, что не является нарушением:
использование кода 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010247 для указанных операций;
использование кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010816, кода 1010249, кода 1010250 и кода 1010260 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами № 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 3, 4, 5, 14, 15 и 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 2, 3, 12, 13 и 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1 к Порядку, а именно:
- код 1010805 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- код 1010221- для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010231 - для операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010232 - для операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010245 - для операций, предусмотренных подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010246 - для операций, предусмотренных подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010255 - для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010272 - для операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010276 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010288 - для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010289 - для операций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010270- для операций, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Касательно вопроса о дате вступления в силу изменений, внесенных Федеральными законами 235-ФЗ, 239-ФЗ и 245-ФЗ в главу 21 Кодекса:
1. Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ внесены изменения и дополнения в подпункты 3-5, 14, 20 пункта 2 и подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми подпунктами 14.1 и 32, соответственно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 235-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона № 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года.
В целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.
2. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 1 статьи 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2012 года.
Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:
- в подпункт 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты 2, 3, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Кроме того, пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен новым подпунктом 7.1.
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Федеральный закон № 245-ФЗ опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, в связи с чем изменения и дополнения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 2, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также новый подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 октября 2011 года.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ изменения и дополнения подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 января 2012 года.
На основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ дополнение, внесенное в абзац девятый подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса, вступает в силу со дня официального опубликования данного Федерального закона, то есть с 22.07.2011. При этом на основании пункта 5 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ действие положения подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 года.
Учитывая изложенное, в целях применения указанных выше освобождений от налогообложения операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.
В отношении операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется по услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 года.
Начать дискуссию