В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее – патентная система), производят оплату стоимости патента в два срока:
в размере 1/3 стоимости патента - не позднее 25 календарных дней после получения патента; оставшиеся 2/3 - в течение 25 календарных дней после окончания срока патента.
При неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы в периоде, на который он был выдан.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Если индивидуальный предприниматель утрачивает право на патентную систему по одному из видов деятельности, по которому применяется ЕНВД, то в отношении данного вида деятельности, он обязан перейти на уплату ЕНВД и уплатить единый налог за период, на который был выдан патент.
Например, при утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по виду деятельности – оказание автотранспортных услуг, индивидуальный предприниматель обязан в периоде, на который был выдан патент по этому виду деятельности, применять ЕНВД.
Если индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий упрощенную систему налогообложения и патентную систему, теряет право на применение патентной системы, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 Кодекса, за весь период, на который был выдан патент.
Внимание, индивидуальный предприниматель, утративший право применения патентной системы, вправе вновь перейти на неё не ранее чем через три года.
В случае утраты права применения патентной системы с последующим прекращением предпринимательской деятельности и новой регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, то в этом случае, также распространяется запрет о невозможности применения патентной системы до истечения трех лет с момента утраты им права.
Например, индивидуальный предприниматель утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 февраля 2010 г. и, соответственно, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента только с 1 февраля 2013 г. даже при условии прекращения предпринимательской деятельности и новой регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя.
При оплате оставшейся части стоимости патента она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
На основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50%.
Например, стоимость патента на год составляет 10800 руб., 1/3 (3600 руб.) оплачена своевременно. Индивидуальным предпринимателем оплачена сумма фиксированного платежа на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 16160 рублей.
При оплате оставшейся части стоимости патента делается расчет:
1) 10800*50%=5400 руб.- максимальная сумма, на которую может быть уменьшена стоимость патента;
2) 10800-3600=7200 (2/3 части стоимости патента);
3) 7200-5400=1800 руб. – подлежит уплате по второму сроку уплаты 2/3 части стоимости патента.
Отдел налогообложения физических лиц
Начать дискуссию