Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области
Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 28.12.2011 №03-03-10/126 разъяснило порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) с 1 января 2012 года.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей по налогу на прибыль организаций установлен ст. 286 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
В соответствии с п. 8 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником КГН в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.
Учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит ограничений для перехода ответственного участника КГН на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником. Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения КГН.
При этом в силу п. 9 ст. 286 НК РФ в случаях, когда в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками КГН авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику.
На основании ст. 246 НК РФ организация, являющаяся ответственным участником КГН, признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по этой группе. Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Пунктом 6 ст. 288 НК РФ предусмотрено, что суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники группы и (или) их обособленные подразделения.
Таким образом, если участник КГН отнесен к категории налогоплательщиков, в отношении которых действует пониженная ставка налога на прибыль организаций, установленная законом субъекта Российской Федерации, то ответственным участником группы исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом применения указанной налоговой ставки в отношении налоговой базы, приходящейся на этого участника и (или) его обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.
В силу ст. 246 НК РФ участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по группе в части, необходимой для его исчисления ответственным участником. Участник группы обязан представлять ответственному участнику документы, необходимые для исполнения обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН. Проверка выполнения условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций к сумме налога (авансовых платежей), подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, приходящейся на каждого из участников группы и на каждое из их обособленных подразделений, производится ответственным участником.
Согласно п. 2 ст. 321.2 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН. Статья 11 НК РФ определяет учетную политику для целей налогообложения как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Учетная политика участников группы не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения КГН. Учетная политика КГН утверждается ответственным участником до представления договора о создании группы на регистрацию в налоговый орган. Вместе с тем, учетная политика для целей налогообложения КГН может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.
Начать дискуссию