Создание резерва предстоящих расходов на НИОКР.
С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном ст. 267.2 НК РФ. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет. Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию соответствующей программы. При этом данная смета может включать только затраты, указанные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. В п. 3 ст. 267.2 НК РФ приведена формула расчета предельного размера отчислений в резерв. Эти отчисления признаются в прочих расходах на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 и подп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 267.2 НК РФ при создании резерва затраты на НИОКР налогоплательщик производит за счет такого резерва. Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается согласно ст. 262 НК РФ. Не использованную в течение установленного налогоплательщиком срока сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в 2012г.
С 1 января 2009 г. в соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Указанное возмещение учитывается в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Предполагалось, что данное правило может применяться до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), но это ограничение снято (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Таким образом, работодатели в 2012 и последующих годах вправе учитывать в расходах суммы указанных компенсаций. Удерживать НДФЛ при их перечислении не нужно (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Затраты на изготовление или распространение социальной рекламы.
Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, налогоплательщики могут включать в прочие расходы на основании подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом должно соблюдаться одно из условий, указанных в подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ:
- при распространении в радиопрограммах продолжительность упоминания о спонсорах должна составлять не более 3 секунд;
- при распространении в телепрограммах и при кино- и видеообслуживании упоминанию о спонсорах должно отводиться не более 3 секунд и не более 7 процентов площади кадра;
- при распространении иными способами информации о спонсорах может быть отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные требования к информации о спонсорах не касаются упоминаний об органах государственной власти и местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физлицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении.
Учет расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.
С 1 января 2012 г. решилась давняя проблема: при повышении размера первоначальной стоимости объекта для признания его амортизируемым имуществом подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ оставался без изменений. Такая ситуация имело место в 2011 году.
Напомним, что согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) расходами признавались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. Эта норма не корректировалась, а стоимость имущества в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 г. была увеличена в два раза (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, возникла проблема с признанием затрат на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.
Разъясняя аналогичную ситуацию, сложившуюся в 2008 г. (стоимость для признания имущества амортизируемым увеличилась с 10 000 до 20 000 руб.), Минфин России указывал на следующее. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб. признаются нематериальным активом, если срок их полезного использования свыше 12 месяцев. Стоимость такого актива погашается путем начисления амортизации (Письма от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379).
Впредь подобных проблем возникать не будет, так как в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ теперь указано, что в прочих расходах учитываются затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Порядок уплаты налога на прибыль в рамках инвестиционного товарищества.
С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе", который регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).
На одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища - договором инвестиционного товарищества возлагается ряд обязанностей (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).
В частности, он ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ, подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Уполномоченный управляющий товарищ определяет прибыль или убыток, полученные от деятельности в рамках инвестиционного товарищества, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ).
Расчет финансового результата уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию по месту своего учета в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды (подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Форму данного расчета утвердит Минфин России. Копию расчета финансового результата необходимо направить другим участникам товарищества. Наряду с ней направляются сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Эту информацию уполномоченный управляющий товарищ обязан предоставить другим участникам договора не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль. Напомним, что отчетность подается не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества, на основании сведений, направленных им уполномоченным управляющим товарищем. База рассчитывается раздельно по следующим видам операций:
- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 2 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 3 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций (подп. 4 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по прочим операциям инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 278.2 НК РФ).
Данные доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества (п. 6 ст. 278.2 НК РФ).
Кроме того, в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющим товарищам (п. 7 ст. 278.2 НК РФ).
Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.
Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то участник товарищества определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.
Если расходы превышают доходы, у налогоплательщика возникает убыток от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям. В описанном случае налоговая база по таким операциям признается равной нулю (п. 9 ст. 278.2 НК РФ). При этом убыток можно перенести на будущее (п. 11 ст. 278.2, ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик, который участвует в нескольких инвестиционных товариществах, определяет налоговую базу совокупно по всем товариществам (п. 10 ст. 278.2 НК РФ).
Авансовые платежи по результатам участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах перечисляются ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если среди участников товарищества есть иностранные лица, то в отношении их доходов налоговым агентом признается уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ст. 24.1 НК РФ).
С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном ст. 267.2 НК РФ. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет. Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию соответствующей программы. При этом данная смета может включать только затраты, указанные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. В п. 3 ст. 267.2 НК РФ приведена формула расчета предельного размера отчислений в резерв. Эти отчисления признаются в прочих расходах на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 и подп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 267.2 НК РФ при создании резерва затраты на НИОКР налогоплательщик производит за счет такого резерва. Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается согласно ст. 262 НК РФ. Не использованную в течение установленного налогоплательщиком срока сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в 2012г.
С 1 января 2009 г. в соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Указанное возмещение учитывается в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Предполагалось, что данное правило может применяться до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), но это ограничение снято (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Таким образом, работодатели в 2012 и последующих годах вправе учитывать в расходах суммы указанных компенсаций. Удерживать НДФЛ при их перечислении не нужно (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Затраты на изготовление или распространение социальной рекламы.
Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, налогоплательщики могут включать в прочие расходы на основании подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом должно соблюдаться одно из условий, указанных в подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ:
- при распространении в радиопрограммах продолжительность упоминания о спонсорах должна составлять не более 3 секунд;
- при распространении в телепрограммах и при кино- и видеообслуживании упоминанию о спонсорах должно отводиться не более 3 секунд и не более 7 процентов площади кадра;
- при распространении иными способами информации о спонсорах может быть отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные требования к информации о спонсорах не касаются упоминаний об органах государственной власти и местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физлицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении.
Учет расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.
С 1 января 2012 г. решилась давняя проблема: при повышении размера первоначальной стоимости объекта для признания его амортизируемым имуществом подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ оставался без изменений. Такая ситуация имело место в 2011 году.
Напомним, что согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) расходами признавались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. Эта норма не корректировалась, а стоимость имущества в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 г. была увеличена в два раза (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, возникла проблема с признанием затрат на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.
Разъясняя аналогичную ситуацию, сложившуюся в 2008 г. (стоимость для признания имущества амортизируемым увеличилась с 10 000 до 20 000 руб.), Минфин России указывал на следующее. Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб. признаются нематериальным активом, если срок их полезного использования свыше 12 месяцев. Стоимость такого актива погашается путем начисления амортизации (Письма от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379).
Впредь подобных проблем возникать не будет, так как в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ теперь указано, что в прочих расходах учитываются затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Порядок уплаты налога на прибыль в рамках инвестиционного товарищества.
С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе", который регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).
На одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища - договором инвестиционного товарищества возлагается ряд обязанностей (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).
В частности, он ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ, подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Уполномоченный управляющий товарищ определяет прибыль или убыток, полученные от деятельности в рамках инвестиционного товарищества, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ).
Расчет финансового результата уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию по месту своего учета в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды (подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Форму данного расчета утвердит Минфин России. Копию расчета финансового результата необходимо направить другим участникам товарищества. Наряду с ней направляются сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Эту информацию уполномоченный управляющий товарищ обязан предоставить другим участникам договора не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль. Напомним, что отчетность подается не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества, на основании сведений, направленных им уполномоченным управляющим товарищем. База рассчитывается раздельно по следующим видам операций:
- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 2 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 3 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций (подп. 4 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);
- по прочим операциям инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 278.2 НК РФ).
Данные доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества (п. 6 ст. 278.2 НК РФ).
Кроме того, в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющим товарищам (п. 7 ст. 278.2 НК РФ).
Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.
Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то участник товарищества определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.
Если расходы превышают доходы, у налогоплательщика возникает убыток от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям. В описанном случае налоговая база по таким операциям признается равной нулю (п. 9 ст. 278.2 НК РФ). При этом убыток можно перенести на будущее (п. 11 ст. 278.2, ст. 283 НК РФ).
Налогоплательщик, который участвует в нескольких инвестиционных товариществах, определяет налоговую базу совокупно по всем товариществам (п. 10 ст. 278.2 НК РФ).
Авансовые платежи по результатам участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах перечисляются ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если среди участников товарищества есть иностранные лица, то в отношении их доходов налоговым агентом признается уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ст. 24.1 НК РФ).
Отдел налогообдложения УФНС России по Псковской области
Начать дискуссию