Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области
Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 10.02.2012 № 03-03-10/11 разъяснило действия налоговых органов по учету начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль организаций по консолидированным группам налогоплательщиков (далее – КГН) в целях реализации положений Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».
1. В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона №321-Ф3 договоры о создании КГН с признанием их созданными с 1 января 2012 года регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. До регистрации договора о создании КГН организации, заключившие указанный договор, исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи налога на прибыль в общем порядке. Указанные авансовые платежи согласно п. 9 ст. 286 НК РФ после регистрации договора о создании КГН подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику КГН. Следовательно, в карточках расчетов с бюджетом должны быть сложены начисленные по наступившим срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал и авансовые платежи по итогам 1 квартала, а также начисленные ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам истекших отчетных периодов.
Сложение начисленных авансовых платежей осуществляется налоговым органом по месту нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) организаций — участников КГН, а также по месту нахождения их обособленных подразделений после получения информационного сообщения налогового органа по месту регистрации договора о создании КГН (форма информационного сообщения приведена в Письме ФНС России от 29.12.2011 №АС-4-3/22569@).
2. Карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (далее - КРСБ), открытые на 2012 год организациям, вошедшим в состав КГН, после получения указанного выше информационного сообщения и сложения исчисленных на текущий год авансовых платежей не закрываются и в налоговый орган по месту учета ответственного участника КГН не передаются.
В КРСБ по налогу на прибыль организаций участников КГН в налоговых органах по месту их нахождения, а также месту нахождения их обособленных подразделений отражаются сведения на основании налоговых деклараций, решений налоговых органов и судов по налоговым обязательствам за отчетные (налоговые) периоды до вхождения организаций в состав КГН.
Кроме того, в указанные налоговые органы представляются:
- налоговые декларации участников КГН, получающих доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, в части исчисления налога в отношении таких доходов;
- налоговые расчеты при исполнении обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет указанного налога.
Сведения из таких деклараций (расчетов) отражаются в КРСБ организаций - участников КГН по соответствующим КБК.
3. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН составляются ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по КГН и представляются в налоговый орган по месту учета ответственного участника. Отдельные налоговые декларации по каждому из участников КГН, по их обособленным подразделениям не составляются (кроме случаев, указанных в п. 2).
Обязательства КГН по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в доход как федерального бюджета, так и в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, администрируются налоговым органом по месту учета ответственного участника КГН. Для учета операций по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН открываются КРСБ с нулевым значением сальдо расчетов. КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, открываются с кодом ОКАТО по месту нахождения ответственного участника КГН. КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, открываются с кодами ОКАТО по месту нахождения участников или по месту нахождения обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, указанными в Разделе 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»).
Налоговым кодексом Российской Федерации не установлены специальные сроки представления в налоговый орган налоговых деклараций по КГН и сроки уплаты в соответствующие бюджеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль организаций. При этом согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона №321-ФЗ после регистрации договора о создании КГН в уполномоченном налоговом органе в 2012 году такая группа признается созданной с 1 января 2012 года. Соответственно, суммы авансовых платежей, исчисленные в налоговых декларациях по КГН за отчетные периоды, истекшие до регистрации договора, отражаются в карточках расчетов с бюджетом с указанием сроков уплаты, установленных ст. 287 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона №321-ФЗ пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником КГН по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником КГН обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата регистрации налоговым органом договора о создании КГН. Например, если договор о создании КГН зарегистрирован в марте 2012 года, то пени начисляются только в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 30 апреля 2012 года. При регистрации договора в апреле 2012 года - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года и ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал по состоянию на 30 июля 2012 года. При уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - в случае неуплаты авансовых платежей за 1 квартал 2012 года по состоянию на 28 мая 2012 года.
Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи до указанного срока в автоматическом режиме, подлежат сложению по соответствующим срокам уплаты.
4. Пунктом 8 ст. 286 НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником КГН в 1 квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налогового) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей. В частности, сумма ежемесячного авансового платежа определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. При этом порядок представления в налоговый орган информации о расчете сумм ежемесячных авансовых платежей с распределением их для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации в Налоговым кодексом не определен.
В этой связи при регистрации договора о создании КГН до истечения сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2012 года, в КРСБ начисление ежемесячных авансовых платежей производится на основании полученного от ответственного участника КГН уведомления, представление которого предусмотрено п. 2 ст. 288 НК РФ. При этом уведомление должно быть получено до срока уплаты ежемесячного авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании КГН.
Контактные телефоны: 28-93-83, 28-93-84
Начать дискуссию