УФНС по Свердловской области уточняет порядок применения пониженной ставки по УСН

Вопрос: Организация – заказчик закупает сырье для производства обуви и передает его для последующей переработки на давальческой основе переработчику, который изготавливает обувь на собственных производственных мощностях, а полученную готовую продукцию (товары) передает заказчику. Вправе ли заказчик применять ставку по единому налогу в размере 5 % ?

Областным законом 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» установлены дифференцированные налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения.
Налоговая ставка в размере 5 % установлена для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате единый налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 31-ОЗ, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов.
В частности, данную ставку вправе применять налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, входящие в класс «Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности.
На основании п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
По договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику.
Передавая материалы или сырье в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них, поэтому переданное сырье (материалы) не списывается с бухгалтерского баланса давальца.
По мнению Минфина России в случае передачи сырья в переработку подрядчику для производства готовых изделий, фактическое изготовление осуществляет подрядчик (письмо от 23.12.2010 № 03-11-11/330).
Кроме того, Минфин рекомендует отказаться от формального подхода к определению того, в каком случае продукцию следует признать продукцией собственного производства. Так, в письме от 22.04.2011 № 03-11-09/25 (доведено письмом ФНС России от 10.05.2011 № КЕ-4-3/7455), он предлагает рассмотреть суть отношений, возникающих между заказчиком и исполнителем по договору подряда, на основании которого производятся товары (продукция).
В ситуации, когда участие заказчика в производственном процессе сводится исключительно к предоставлению подрядчику сырья (материалов) для изготовления товаров (продукции), реализуемых в дальнейшем заказчиком, то полученные по такому договору товары не будут признаваться продукцией собственного производства.
В случае, если продавец реально участвует в процессе изготовления товаров, например, предоставляет свои производственные мощности, технологии, орудия труда, или участвует еще каким-то образом в процессе переработки, то полученные в результате такого изготовления товары следует считать продукцией собственного производства.
В Вашем случае организация – заказчик закупает сырье для производства обуви и передает его для последующей переработки на давальческой основе переработчику, который изготавливает обувь на собственных производственных мощностях, а полученную готовую продукцию (товары) передает заказчику.
Поскольку участие заказчика в производстве обуви исключено, считаем, что в данном случае налогоплательщик не вправе применять налоговую ставку 5 процентов.