УФНС по Свердловской области разъяснило порядок учета страховых взносов при применении УСН на основе патента

Вопрос: Распространяется новый порядок уменьшения налога по УСН на сумму страховых взносов, установленный законом № 338-ФЗ, на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента?
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ в п. 3 ст. 346.21 НК РФ были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона № 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 г. на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
В соответствии с п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
УСН на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, является разновидностью УСН, применение которой регулируется гл. 26.2 Кодекса.
Поэтому на основании п. 3 ст. 346.21 Кодекса (в ред. Федерального закона № 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента за 2012 год у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени без ограничения.
При этом оплату одной трети стоимости патента следует производить в общеустановленном порядке, то есть в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-11-11/96).