В письме от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@ ФНС России сообщила, что Минфин России в письме от 01.06.2012 № 03-07-15/56@ рассмотрел вопрос о восстановлении сумм НДС по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.
На основании п.п.5 п.3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 года, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 “Налог на добавленную стоимость” Кодекса, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке.
Данное положение Кодекса распространяется на основные средства, приобретенные для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов, но в последующем используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.
С учетом даты вступления в силу вышеуказанной нормы п.п. 5 п. З ст. 170 Кодекса она действует в отношении основных средств, принятых на учет с 1 октября 2011 года.
Применительно к порядку восстановления НДС, установленному п.5 ст. 170 Кодекса, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В соответствии с абзацем четвертым п.п.5 п.3 ст. 170 Кодекса суммы НДС, восстановленные на основании данного подпункта, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании указанного абзаца п.п.5 п.3 статьи 170 Кодекса, повторному восстановлению не подлежат.
Начать дискуссию