УФНС по Костромской области разъясняет порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж

Вопрос: в каком порядке регистрируются корректировочные счета-фактуры в книге покупок и книге продаж?

Ответ: В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Если корректировочный счет-фактура составлен в том же периоде, когда произошла отгрузка товаров (работ, услуг), он регистрируется в книге продаж за указанный период.

Если же происходит увеличение стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки нужно внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. п. 1, 10 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). Кроме того, следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Покупатель, в свою очередь, для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

Покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ (в зависимости от того, какой документ получен ранее) на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).