На практике порой возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен бюджету, а бюджет - налогоплательщику. Причиной могут являться как чисто технические ошибки (при оформлении, например, платежного поручения на перечисление налога), так и порожденные недостаточным знанием налогового законодательства (допущенные при формировании налоговой базы).
При возникновении такой ситуации налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 Налоговый кодекс), а у налогового органа возникает обязанность осуществить возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов (пп. 7 п. 1 ст. 32 Налоговый кодекс).
Зачету (возврату) излишне уплаченного налога посвящена ст. 78 Налоговому кодексу. Стоит отметить, что данная норма применяется к случаям, когда налогоплательщик самостоятельно (без участия налогового органа) перечислил лишнюю сумму в бюджет. Если денежные средства перечислены во исполнение решения налогового органа - изучаем ст. 79 Налогового кодекса.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется только в том случае, если налогоплательщик не имеет недоимки (сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, - см. п. 2 ст. 11 Налогового кодекса) по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса).
Поэтому в случае, когда у налогоплательщика имеется недоимка, возврат производится после зачета суммы переплаты в счет ее погашения (п. 5 ст. 78 Налогового кодекса), и только после этой процедуры сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена.
Важно: В соответствии с п. 1 ст. 12 Налогового кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Так, НДС относится к федеральным налогам, поэтому сумма излишней уплаты по нему может быть зачтена в счет недоимки по другим федеральным налогам (например, акцизам, НДФЛ, налогу на прибыль организаций, НДПИ).
В соответствии с п. 5 ст. 78 Налогового кодекса зачет в счет погашения недоимки налоговики осуществляют самостоятельно в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если таковая проводилась.
Однако данное положение не мешает налогоплательщику самому заявить в налоговый орган о своем желании зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. В этом случае решение налоговых органов о зачете принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
Переплата по налогу может быть направлена не только на погашение недоимки, но и в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса).
Иными словами, в случае если у налогоплательщика имеется переплата (например, по налогу на прибыль), он имеет право зачесть ее в счет расчетов по налогу, начисление которого к уплате в соответствующий бюджет только предстоит (к примеру, НДС). Но данное решение налогоплательщик должен принять самостоятельно, указав в заявлении конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого он просит зачесть сумму излишне уплаченного налога.
Обратите внимание, что данное заявление должно быть подано заблаговременно - с тем, чтобы не допустить недоимки по платежам. Налоговые органы обязаны вернуть переплату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения от организации заявления (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса).
Министерство Финансов Российской Федерации считает, что возможность подавать подобные заявления в электронном формате ст. 78 не предусмотрена (Письмо от 09.11.2011 № 03-02-08/115), т.е. заявления подаются на бумажном носителе. Аналогичное мнение у ФНС России (Письмо ФНС России от 08.07.2010 № ШС-37-8/6177@).
Возможно, в процессе обработки налоговым органом заявления будут выявлены расхождения по заявленной налогоплательщиком к возврату сумме. В данном случае налоговый орган возвратит копию первоначально представленного заявления налогоплательщику без исполнения с приложением сальдо расчетов с бюджетом и предложением провести совместную сверку расчетов.
Когда все разногласия будут урегулированы, а налогоплательщик представит в инспекцию новое заявление, налоговый орган в течение 10 дней со дня его получения примет решение о проведении возврата по налогу.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса).
Налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса).
Подводя итоги всего вышесказанного, делаем вывод: отслеживать сумму переплаты заинтересован налогоплательщик, для чего необходимо регулярно проводить сверку расчетов с бюджетом, что позволит вовремя определить наличие переплаты и принять необходимые меры для возврата излишне перечисленных сумм налога.
Начать дискуссию