Налоговики Саратовской области разъясняют вопросы применения ЕНВД

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ (в редакции действующей в период до 01.01.2013г.), если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом, как отражено во втором абзаце п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой  26.3 НК РФ, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную гл. 26.3 НК РФ, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ (в редакции действующей в период до 01.01.2013г.) снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Таким образом, в соответствии с редакцией НК РФ действующей до 01.01.2013г. налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой  26.3 НК РФ, обязан перейти на систему налогообложения, установленную гл. 26.3 НК РФ, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
В соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2012г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. вступают в силу изменения в главу 26.3 НК РФ.
Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона N 94-ФЗ), если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. В соответствии с подпунктом "в" пункта 20 статьи 2 и пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 94-ФЗ абзац второй пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2013 года.

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ (в редакции Федерального закона N 94-ФЗ) снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения, в частности по основаниям, установленным пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД будет считаться дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Следовательно, если за 2012 год средняя численность работников организации (индивидуального предпринимателя) превышает 100 человек (по всем видам деятельности), она (он) не вправе перейти с 1 января 2013 года на уплату ЕНВД.
При этом, если налогоплательщик, имея среднюю численность работников менее 100 человек применял с 01.01.2013г. единый налог на вмененный доход, но в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) 2013 г. превысил указанное ограничение, то он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 НК РФ, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором было допущено нарушение указанного требования.

Учитывая изменения, внесенные в главу 26.3 НК РФ подпунктом "в" пункта 20 статьи 2 и пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 94-ФЗ, если налогоплательщик ЕНВД утратил в 2013 году право применения данной системы налогообложения в связи с превышением ограничения в виде средней численности работников, он вправе вновь перейти на уплату ЕНВД с 1 января 2014 года, если по итогам 2013 года средняя численность работников у него не превысила 100 человек и он не нарушает иные ограничения, установленные для перехода на уплату ЕНВД главой 26.3 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности и совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения, то в целях исчисления ЕНВД согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, в том числе раздельный учет средней численности работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и облагаемой иным режимом налогообложения.

При осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, по которым для исчисления ЕНВД используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", и предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения, для исчисления суммы ЕНВД в качестве физического показателя следует учитывать общее количество работников, занятых соответствующим видом деятельности, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала.