В связи с поступающими жалобами налогоплательщиков – физических лиц по вопросу возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в течение месяца после подачи налоговой декларации, в которой данный налог заявлен к возврату из бюджета в связи с применением налоговых вычетов, отдел досудебного аудита разъясняет следующее.
При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право отразить в подаваемой налоговой декларации по форме №3-НДФЛ суммы налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ, и исчислить сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета.
В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Вместе с тем, предусмотренный п.6 ст. 78 НК РФ месячный срок применяется в ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.
В случае же заявления к возврату из бюджета суммы НДФЛ в декларации за соответствующий налоговый период, Инспекции необходимо провести камеральную налоговую проверку данной декларации - правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и подлежащей возврату суммы налога, отраженных в декларации, соответствия данных декларации и данных, содержащихся в подтверждающих документах, приложенных к ней и иные обстоятельства, позволяющие сделать вывод о правомерности возврата заявленной суммы НДФЛ налогоплательщику.
Следовательно, до момента окончания камеральной налоговой проверки налоговый орган не может определить размер излишне уплаченного налога, который может быть возвращен, рассмотреть соответствующее заявление налогоплательщика о возврате (зачете) и осуществить требуемый возврат (зачет).
Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев после подачи налоговой декларации.
При одновременной подаче налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога, срок, определенный п.6 ст. 78 НК РФ, подлежит исчислению с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщикам следует учитывать, что предельный срок для возврата заявленной в декларации в качестве переплаты суммы налога составляет 4 месяца – 3 месяца статьей 88 НК РФ предоставлено для проведения камеральной налоговой проверки данной декларации, и 1 месяц – для непосредственного осуществления возврата излишне уплаченной суммы налога согласно п.6 ст.78 НК РФ.
Данная позиция изложена также в пункте 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. №98.
Начать дискуссию