В УФНС по Ульяновской области поступают жалобы на решения о доначислении земельного налога

В 2013 году в Управление ФНС России по Ульяновской области поступают жалобы налогоплательщиков на решения территориальных налоговых органов о неправомерном доначислении земельного налога за 2011, 2012 годы.

В жалобах заявители указывают, что им правильно учтены кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная Постановлением Правительства Ульяновской области от 18.01.2012 №21-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Ульяновской области» (далее - постановление Правительства от 18.01.2012 №21-П). Также  в жалобах они отмечают, что оспариваемая кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Правительства от 18.01.2012 №21-П, распространяет свою силу на правоотношения с 01.01.2011 года. Таким образом,  учитывая правовую позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 02.07.2013 №17-П, Общество имело право при исчислении земельного налога за 2012 год учесть сниженную кадастровую стоимость.

Согласно статье 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Он обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 391 Кодекса установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Таким образом, плательщики земельного налога за 2011, 2012 год обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию на 01.01.2012 и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Постановлением Правительства Ульяновской области от 11.12.2008 №508-П утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Ульяновской области.
Постановлением Правительства от 18.01.2012 №21-П утверждены результаты определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов в Ульяновской области по состоянию на 01.01.2011. В соответствии с пунктом 2 данного постановления,  постановление Правительства Ульяновской области от 11.12.2008 №508-П признано утратившим силу.

Согласно Определениям Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 №17-П  и от 03.02.2010 №165-О-О нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе. При решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах необходимо исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта (пункт 3).

Постановление Правительства от 18.01.2012 №21-П вступает в силу в порядке, определенном статьей 5 Кодекса, а именно: не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Постановление от 18.01.2012 №21-П было опубликовано 27.01.2012, соответственно для целей налогообложения оно действует с 01.01.2013 года. Согласно пункту  4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В силу пункта 5 статьи 5 Кодекса положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления. Постановление Правительства от 18.01.2012 №21-П прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям и в силу требований статьи 5 Кодекса подлежит применению налогоплательщиками только с 01.01.2013, то есть с начала нового налогового периода.

Налогоплательщики в жалобах ошибочно указывают, что определение кадастровой стоимости земель по состоянию на 01.01.2011 означает придание постановлению Правительства от 18.01.2012  №21-П обратной силы и распространение на налоговые правоотношения с указанной даты. Указание даты - 01.01.2011 в постановлении Правительства  от 18.01.2012  №21-П определяет не момент начала применения кадастровой стоимости, а дату (период) на которую проводилась кадастровая оценка земельных участков состоящих на кадастровом учете с 01.01.2011. Таким образом, доводы заявителей о распространении действия Постановления Правительства от 18.01.2012 №21-П на отношения возникшие с 01.01.2011 является необоснованным. На 01.01.2012 действовало постановление Правительства Ульяновской области от 11.12.2008 №508-П, соответственно должна применяться утвержденная данным постановлением кадастровая стоимость.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.09.2010 №4453/10 и в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.09.2013 №ВАС-12722/13. Данная позиции подтверждается решениями Арбитражных судов, принятых по аналогичным обстоятельствах (решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04.03.2013 по делу №А72-12116/2012, Постановлению 11 Арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 по делу 11АП-4980/2013, постановлению Арбитражного суда кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 01.10.2013 по делу №А72-12116/2012).  

Отдел досудебного урегулирования налоговых споров

УФНС России по Ульяновской области