Вопрос: Предприятие-застройщик на земельном участке, находящемся в субаренде в 2007 году, начало строительство жилого многоквартирного дома за счет собственных денежных средств, для дальнейшей реализации. Основной вид деятельности организации - «Строительство зданий и сооружений». На балансе фирмы нет транспортных средств. Для выполнения строительных работ предприятие заключает договора на услуги использования механизмов с индивидуальными предпринимателями и с организациями. Организация начала заключать с физическими лицами договора участия в долевом строительстве. Оплата по договорам производится частями путем внесения платежей согласно установленного графика. После получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию все квартиры в построенном доме будут переданы физическим лицам (участникам долевого строительства) в собственность. Затраты на строительство жилого дома отражаются на счете 20 - «незавершенное производство». Просим разъяснить: Каков порядок принятия к вычету НДС, плаченного при строительстве объекта?
Ответ: Управление ФНС России по Ростовской области на Ваш запрос сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также операции по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
Следовательно, при строительстве жилого дома у заказчика-застройщика объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются услуги по организации и контролю за ходом строительства, доход, остающейся в распоряжении заказчика-застройщика, в виде разницы между средствами дольщиков и фактическими затратами на строительство.
Порядок применения вычетов по НДС изложен в статьях 171, 172 НК РФ. Что касается вопроса о выполнении работ хозяйственным способом, то в соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 16.01.2007 г. № 03-04-15/01, налоговую базу по работам, выполненным собственными силами заказчика-застройщика следует, определять исходя из всех затрат, включая стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Таким образом, средства дольщиков не являются объектом налогообложения НДС. Однако, в случае выполнения заказчиком-застройщиком работ по возведению жилого дома собственными силами, денежные средства дольщиков признаются оплатой, частичной оплатой в счет предстоящего выполнения работ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Начать дискуссию