Каков порядок исчисления дохода от реализации товаров и НДС у комитента?

Вопрос: ООО АК «Альтаир», находящееся на общей системе налогообложения, по договору комиссии передает товар для реализации комиссионеру. Согласно договору товар передается комиссионеру по цене реализации с учетом НДС. Для целей исчисления НДС у комитента в книге продаж регистрируются счета-фактуры, в которых отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером в адрес покупателей. Каков порядок исчисления дохода от реализации товаров и НДС у комитента, в случае, когда товар комиссионером реализован в режиме розничной торговли, счета-фактуры комиссионером в адрес покупателей не выписывались, цена реализации товара, согласно отчету ККМ, соответствует цене, переданной комиссионеру комитентом, т. е. с учетом НДС?

Ответ: Статья 999 ГК РФ предусматривает, что по исполнении поручения, согласно договору комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Поскольку право собственности на товар передает комитент, то независимо от того, является или нет комиссионер, фактически отгрузивший продукцию покупателю, плательщиком НДС (п.2. ст. 346.11. НК РФ), комитент обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет со стоимости реализованного товара по ставке 18%.

Пунктом 1 статьи 990 ГК РФ определено, что в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента. В связи с этим при реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации товаров.

Поскольку комитент является плательщиком НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней, считая с даты отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС.

В соответствии с п.7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предпринимателями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы

Согласно п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

В соответствии с вышеизложенным ООО «Альтаир» обязано на основании должным образом оформленного и своевременно представленного отчета комиссионера об исполнении договора комиссии вести книгу продаж с учетом требований п. 16 указанных Правил.

При этом комитент не освобождается от ответственности за неуплату НДС в случаях непредставления отчетности о реализованных товарах комиссионером или представления им отчета не в полном объеме.