Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, состоит на учете в одном из налоговых органов субъекта РФ по месту нахождения ее обособленного подразделения. На территории, подведомственной другому налоговому органу данного субъекта РФ, у организации находятся только объекты, облагаемые налогом на игорный бизнес. То есть стационарные рабочие места, и признаки обособленного подразделения отсутствуют. Указанные объекты налогообложения зарегистрированы в налоговой инспекции, обслуживающей территорию их нахождения. Обязана ли организация в качестве плательщика налога на игорный бизнес встать на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей налогооблагаемых объектов? В какой налоговый орган представляются декларации по налогу на игорный бизнес — по месту нахождения объектов налогообложения или по месту нахождения обособленного подразделения, где нет объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес? Какой КПП указывается в декларации?
Налогоплательщики состоят на учете в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица. Кроме того, зарегистрироваться нужно по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 83). Например, налоговым законодательством предусмотрена постановка на учет плательщиков налога на игорный бизнес по месту установки имущества, облагаемого этим налогом (п. 2 ст. 366 НК РФ).
Приказом Минфина России от 08.04.2005 № 55н был утвержден Порядок постановки на учет плательщиков налога на игорный бизнес. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории субъекта РФ, где устанавливаются объекты, облагаемые налогом на игорный бизнес, обязаны встать на учет в инспекции по каждому месту установки таких объектов. Регистрация по месту установки объектов необходима, даже если организация состоит на учете в другом налоговом органе данного субъекта РФ, но не осуществляет на подведомственной этому органу территории предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. То есть, налогоплательщик встает на учет в налоговой инспекции по каждому месту установки объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес, независимо от факта постановки на учет в других налоговых органах на территории данного региона. Не имеет значения и отсутствие обособленного подразделения по месту осуществления игорного бизнеса — в этом случае также необходимо зарегистрировать объекты (см. письмо Минфина России от 28.11.2005 № 03-06-05-04/38). Постановку на учет плательщиков налога на игорный бизнес налоговые органы осуществляют на основании заявлений о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес (п. 3 названного Порядка).
Декларации по налогу на игорный бизнес представляются, и налог уплачивается по каждому месту постановки на учет объекта налогообложения. Это определено в статьях 370 и 371 НК РФ. Правила заполнения декларации по налогу на игорный бизнес утверждены приказом Минфина России от 01.11.2004 № 97н. Согласно установленному порядку организации при заполнении деклараций по налогу на игорный бизнес указывают КПП, присвоенный налоговым органом по месту регистрации объекта (объектов) налогообложения. Имеется в виду тот налоговый орган, в который представляются данные налоговые декларации. В частности, организации, не имеющие обособленных подразделений на территории, где установлены объекты налогообложения, указывают КПП, присвоенный им в связи с возникновением обязанности по уплате налога на игорный бизнес.
ООО «Альфа» 29 июня 2007 года направило в налоговый орган заказным письмом с описью вложения заявление о выбытии 10 объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес, в связи с продажей их ООО «Гамма». В свою очередь ООО «Гамма» 2 июля 2007 года представило в инспекцию заявление о регистрации этого имущества. В соответствии с главой 29 НК РФ и письмом Минфина России от 07.07.2006 № 03-06-05-02/06 регистрацию выбытия указанных объектов налогообложения и их последующую регистрацию по новому месту установки налоговый орган произвел до 15 июля текущего года. Обязаны ли организации уплачивать налог на игорный бизнес за июль 2007 года и как его исчислить?
Обязанность по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает (прекращается) у налогоплательщика со дня представления им в налоговую инспекцию заявления о регистрации объектов налогообложения (уменьшения количества этих объектов). Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 № 11390/05.
Напомним, что налогоплательщик должен зарегистрировать каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ). Сделать это необходимо в налоговом органе, обслуживающем территорию, где установлен данный объект, не позднее, чем за два дня до даты установки объекта. Любое изменение количества облагаемого налогом имущества регистрируется в те же сроки — за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта (п. 3 ст. 366 НК РФ). Объект налогообложения считается зарегистрированным или выбывшим со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган соответствующего заявления. Основание — пункт 4 статьи 366 НК РФ.
Допустим, заявление о регистрации налогооблагаемых объектов или регистрации уменьшения количества имущества, облагаемого налогом, налогоплательщик направил в налоговый орган почтовым отправлением. Тогда независимо от вида отправления датой представления указанных заявлений в налоговый орган и датой регистрации либо выбытия налогооблагаемых объектов признается шестой рабочий день начиная со дня отправки письма (см. письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-06-05-02/06).
Исходя из изложенного, обязанность по уплате налога на игорный бизнес за июль 2007 года возникает и у ООО «Альфа», и у ООО «Гамма». Для целей исчисления налога на игорный бизнес датой выбытия объектов налогообложения у ООО «Альфа» считается 6 июля 2007 года, а датой регистрации имущества, приобретенного у ООО «Гамма», — 2 июля 2007 года. Соответственно ООО «Альфа» исчисляет сумму налога в порядке, предусмотренном в абзаце 1 пункта 4 статьи 370 НК РФ, а ООО «Гамма» — в порядке, предусмотренном в абзаце 1 пункта 3 статьи 370 НК РФ.
Начать дискуссию