Целевое финансирование и налоговая база

Вопрос: Индивидуальный предприниматель выполнил работу в соответствии с требованиями Государственного контракта, заключенного с этим предпринимателем. Настоящий контракт заключен в рамках выполнения мероприятия Республиканской программы государственной поддержки малого предпринимательства на 2006-2008 годы «Разработка и издание информационно-методических материалов, справочников, рекомендаций по вопросам малого предпринимательства». Источник финансирования: республиканский бюджет РА. Доходы индивидуального предпринимателя за отчетный налоговый период сформированы исключительно из полученных в рамках целевого финансирования денежных средств (других доходов нет). Денежные средства использованы предпринимателем целевым образом, в соответствии с техническим заданием, календарным планом и сметой расходов. Учет средств обеспечен в полном объеме и документально подтвержден. 1. Являются ли полученные индивидуальным предпринимателем денежные средства доходом, или их следует рассматривать как возмещение расходов (стоимость услуг по издательству, сумма вознаграждения за выполненную работу)? 2. Облагается ли единым налогом доход, полученный за выполнение работы, выполненной согласно Государственного контракта и финансируемой за счет бюджетных средств (предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы»)? 3. Вправе ли индивидуальный предприниматель, в данном конкретном случае, при определении налоговой базы не учитывать доходы в виде денежных средств, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования? Арутюнян О. П. - индивидуальный предприниматель Ответ: В соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения учитываются  доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые статьями 249 и 250 НК РФ и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в частности, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. В статье 162 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. В Вашем письме не оговорено: являетесь ли Вы непосредственным получателем бюджетных средств, то есть упомянуты ли в бюджетной росписи республиканского бюджета Республики Адыгея  на 2006 год. Предоставление бюджетных средств также может осуществляться в форме средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственному или муниципальному контракту (статья 69 БК РФ). Из представленных материалов можно заключить, что денежные средства выделены из республиканского бюджета стороне, заключившей с Вами Государственный контракт, упомянутой в бюджетной росписи и являющейся непосредственным получателем бюджетных средств по соответствующей смете. Следовательно, Вы не являясь непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступаете по заключенному государственному контракту в качестве поставщика работ, услуг, оплачиваемых за счет средств бюджета. Таким образом, в соответствии со ст. 249 НК РФ, полученные в оплату произведенных работ, услуг, средства признаются доходом от реализации товаров. На основании п.1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на  счета в банках и (или) в кассу. Указанные денежные средства учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по дате их получения. Отдел работы с налогоплательщиками