Финансовое ведомство продолжает давать свои разъяснения к поправкам в НК РФ, вступающим в силу с 2008 г. В анализируемом Письме Минфин России рассмотрел целый ряд изменений, касающихся УСН и ЕНВД, которые были внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. На некоторых выводах Минфина России необходимо остановиться подробнее.
Как следует определять предельный размер выручки организациям - плательщикам ЕНВД, желающим перейти с 2008 г. на УСН
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, вправе совмещать ЕНВД и УСН (по иной, не облагаемой ЕНВД деятельности). Такая возможность предусмотрена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. При переходе на УСН организации должны соблюдать установленное в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов от реализации (15 млн. руб. с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы).
В рассматриваемом Письме Минфин России отмечает, что по действующим сейчас правилам для организаций, желающих совмещать два спецрежима, размер доходов, при превышении которого утрачивается право на переход, должен определяться по всем осуществляемым ими видам деятельности. Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Согласно этим поправкам предельная величина доходов должна определяться только по тем видам деятельности, по которым организация применяет общий режим налогообложения и планирует перейти на УСН. Изменения вступят в силу с 1 января 2008 г. Следовательно, говорится в Письме, возможность не учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, появится у организаций только при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г.
По данному вопросу возможен и иной подход, предполагающий, что возможность не учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, у организаций есть и при переходе на УСН с 2008 г. Данная позиция основывается на следующих двух доводах.
Во-первых, действительно, изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ вступят в силу с 1 января 2008 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). Переход на УСН осуществляется налогоплательщиком с начала налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В предшествующем году, с 1 октября по 30 ноября, лишь подается заявление о переходе. На момент подачи заявления о переходе на УСН с 2008 г. рассматриваемые поправки еще не вступят в силу. Однако сам переход осуществляется с 1 января 2008 г., когда новые правила уже действуют. Поэтому при подаче в 2007 г. заявления о переходе на УСН с 1 января 2008 г. организация может указать в этом заявлении предельный размер доходов только по тем видам деятельности, по которым планируется переход.
Во-вторых (и это главное), поправки в п. 4 ст. 346.12 НК РФ не изменили применяемый до 2008 г. порядок, а лишь закрепили его. До 1 января 2006 г. в п. 4 ст. 346.12 НК РФ было прямо указано, что размер дохода от реализации при переходе на УСН должен определяться организацией исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Но затем это требование из пункта было исключено (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Следовательно, уже с 2006 г. организации не должны были при переходе на УСН учитывать выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД. Это подтверждается и судебной практикой
Разъяснения для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента
Согласно изменениям в ст. 346.25.1 НК РФ патент может выдаваться по выбору предпринимателя на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Минфин России обращает внимание на то, что указанные периоды должны быть внутри календарного года. Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год. Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.
Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ уточнил, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ), однако должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Минфин России в связи с этим отметил, что представлять налоговую декларацию не требуется и по итогам 2007г. А поскольку для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, объектом налогообложения являются доходы, учитывать в книге расходы не обязательно.
Единый сельскохозяйственный налог
Федеральным законом от 03.11.2006г №177-ФЗ «О внесении изменений в статью 346-2 части второй НК РФ» сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые в соответствии с главой 26-1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями, получили право применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Так как указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2007 года сельскохозяйственные потребительские кооперативы, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2008 года, вправе в период с 20 октября по 20 декабря 2007 года подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Корректировать значение коэффициента К2 на фактический период осуществления деятельности в 2008 г. по-прежнему можно
Определение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведено в ст.346.27 НК РФ. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ из этого определения был исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". Однако финансовое ведомство обращает внимание на то, что возможность корректировать значение этого коэффициента на фактическое время осуществления деятельности установлена в п. 6 ст. 346.29 НК РФ и эта норма продолжает действовать и в 2008 г. То есть налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, вправе будут при расчете суммы налога учитывать фактический период ведения деятельности в месяце и после 1 января 2008 г.
Вместе с тем фактический период ведения деятельности нужно определять с учетом таких факторов, как режим работы или сезонность, лишь в тех случаях, когда эти факторы не были учтены при установлении коэффициента К2.
Подготовлено пресс-службой МИ ФНС России №8 по Белгородской области
Начать дискуссию