О направлении разъяснений по земельному налогу

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрена возможность установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешённого использования земельного участка. Таким образом, применение налогоплательщиками ставок при исчислении земельного налога зависит от категории земель и целей использования земельных участков, отражённых в правоустанавливающих документах (государственном акте, свидетельстве о государственной регистрации прав и др.). В муниципальном образовании «Город Екатеринбург» ставки земельного налога определены решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 № 14/3 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «Город Екатеринбург» (далее – Решение № 14/3). При этом, установленные ставки дифференцированы в зависимости от категории земель и разрешённого использования земельного участка. Согласно Решению № 14/3 по земельным участкам, отнесённым по целевому использованию к землям специального назначения, находящимся на землях поселений применяется ставка 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Тем не менее, ряд предприятий, имеющих в пользовании на территории МО «Город Екатеринбург» земельные участки, с целевым использованием «земли промышленности» считают, что в отношении таких земельных участков в 2006 году должна применяться ставка, установленная пунктом 6 приложения 1 к Решению № 14/3 в размере 0,6 % от кадастровой стоимости земли, как прочие земельные участки. Данная позиция налогоплательщиков противоречит выраженной воле законодателя и позиции налоговых органов г. Екатеринбурга. Несмотря на то, что прямого определения «земель специального назначения» ЗК РФ не содержит, данное понятие можно вывести из системного толкования статей 7, 85, 87 ЗК РФ. В соответствии со ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения, земли поселений, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов, земли лесного фонда, земли водного фонда, земли запаса. В свою очередь, земли поселений подразделяются в соответствии со ст. 85 ЗК РФ на следующие территориальные зоны: жилые, общественно-деловые, производственные, инженерных и транспортных инфраструктур, рекреационные, сельскохозяйственного использования, специального назначения, военных объектов, иные территориальные зоны. В соответствии с частью 1 статьи 87 ЗК РФ землями промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землями для обеспечения космической деятельности, землями обороны, безопасности и землями иного специального назначения признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. Частью 2 указанной статьи земли промышленности и иного специального назначения в зависимости от характера специальных задач, для решения которых они используются или предназначены, подразделяются на: земли промышленности, земли энергетики, земли транспорта, земли связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны и безопасности, земли иного специального назначения. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 ЗК РФ под землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Далее следует обратить внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 87 ЗК РФ земли специального назначения должны находятся не за пределами территории муниципального образования, а за чертой поселений, под которой понимаются внешние границы земель городских, сельских поселений, отделяющие эти земли от земель иных категорий. В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» муниципальное образование – городское или сельское поселение. В соответствии со статьей 2 вышеуказанного закона сельское поселение представляет собой один или несколько объединенных общей территорией сельских населенных пунктов, городское поселение – город или поселок. Таким образом, в границах муниципального образования могут находиться не только земли категории земель поселений, но и земли других категорий (промышленности, сельскохозяйственного назначения). В ином случае Екатеринбургская городская Дума, установив в Решении №14/3 ставки для земельных участков, находящихся за пределами муниципального образования, вышла бы за пределы своей компетенции, установленной Уставом муниципального образования «Город Екатеринбург» и НК РФ. Кроме того, как следует из приведенных нормативных положений статей 7, 85, 87 ЗК РФ при отнесении того или иного земельного участка к землям специального назначения следует руководствоваться не только их категорией, но и разрешенным использованием. Порядок использования земель определяется в соответствии с зонированием их территорий (п. 2 ст. 83 ЗК РФ). Территория поселения в пределах административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки). В статье 1 Градостроительного кодекса РФ указано, что территориальные зоны – зоны, для которых в правилах землепользования и застройки определены границы и установлены градостроительные регламенты, под которыми понимаются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые в пределах границ соответствующей территориальной зоны. В соответствии с пунктом 1 статьи 85 ЗК РФ в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальным зонам специального использования. Таким образом, земли специального назначения могут быть как самостоятельной категорией, так и входить в состав земель поселений в качестве территориальной зоны. Следовательно, при расчёте земельного налога в отношении данных земельных участков применяется ставка 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Кроме того, действительную волю законодателя можно установить, рассмотрев новую редакцию Решения 14/3 Екатеринбургской городской Думы от 26 декабря 2006 № 99/34.