Порядок налогообложения выплат работодателями ученикам по ученическим договорам

Вопрос:  Порядок налогообложения ЕСН сумм выплат, производимых работодателями ученикам по ученическим договорам.

Ответ:  Согласно части  первой статьи 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

Согласно статье 199 Трудового Кодекса учебный договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной  специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Статьей 56 Трудового кодекса определено, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законодательством и локальными актами организации, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации",  в части 2 статьи 198 Трудового кодекса были внесены изменения, согласно которым ранее имевшееся в Трудовом кодексе положение о том, что ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права, было исключено.

Исходя из норм статьи 199 Трудового кодекса выполнение работ (оказание услуг) не является предметом ученического договора. Таким образом, ученический договор не может рассматриваться как трудовой договор, так как нес ответствует вышеупомянутым критериям трудового договора.

Выплаты, начисляемые и производимые работодателем по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, стипендии, лицу не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Основание:  Письмо Минфина РФ от 28.06.2007  № 03-04-07-02/31, Письмо Минфина РФ от 24.10.2006   № 03-05-02-04/167.

Отдел единого социального налога
Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия)