Исчисление налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Просим разъяснить порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретения жилья.

Ответ:

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В частности, согласно абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Жилищный кодекс Российской Федерации (далее – ЖК РФ) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам.

Статьей 2 ЖК РФ определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления могут использовать бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений. Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены статьей 159 ЖК РФ. При этом, в соответствии со ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (плата за наем). Вместе с тем, ст. 160 ЖК РФ установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со ст.159 ЖК РФ.

Таким образом, понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст.159 ЖК РФ. В целях создания государственной поддержки молодых семей в решении жилищной проблемы постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.06 № 285 утверждены Правила предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в рамках реализации подпрограммы «Обеспечение жильем молодых семей» федеральной целевой программы «Жилище» на 2002 – 2010 годы.

Порядок предоставления субсидий молодым семьям на приобретение (строительство) жилья в рамках областной целевой программы «Обеспечение жильем молодых семей в Пермской области на 2005 – 2010 годы» утвержден Указом губернатора Пермской области от 16.06.2006 №106 « О порядке предоставления субсидий молодым семьям на приобретение (строительство) жилья» Из выше изложенного следует, что на строительство или приобретение жилья гражданам предоставляются субсидии, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов на оплату найма жилья и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса. При этом субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

По данному основанию, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Дополнительно сообщаем, что согласно дополнениям, внесенным в ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 года № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2008 года не подлежат налогообложению суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Пресс - служба