О налоге на прибыль организаций. Ответ на вопрос налогоплательщика

Наше предприятие находится на общем режиме налогообложения, планирует реорганизацию в форме присоединения к нашей организации общества с ограниченной ответственностью, которое находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения – доходы). В активе баланса присоединяющейся организации находятся основные средства, а в составе собственного капитала добавочный капитал, образованный в результате переоценки стоимости основных средств. Облагается ли налогом на прибыль организаций добавочный капитал, если реорганизация осуществлена в форме присоединения как простая передача имущества и обязательств с баланса на баланс по передаточному акту?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации организации при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Пунктом 2 ст. 11 Налогового Кодекса (далее Кодекс) установлено, что для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 257 Кодекса при проведении переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, после вступления в силу настоящей главы положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, при реорганизации в форме присоединения имущество, а также имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку, передаваемые организации как правопреемнику, не включаются в состав его доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Отдел налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Омсмкой области