Порядок вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, зависит от периода выполнения работ.
Организация-застройщик имеет право на налоговый вычет сумм НДС, начисленных на стоимость выполненных ею строительно-монтажных работ.
Если работы выполнены в 2007 г., то для вычета НДС, начисленного на стоимость работ, необходимо выполнить следующие три условия (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):
1) сумма начисленного НДС уплачена в бюджет;
2) строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
3) стоимость построенного объекта будет включена в расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
Если возведение объекта начато до 31. 12. 04 включительно, для получения вычета необходимо выполнить эти же условия. Вдобавок к перечисленному: строительство объекта должно быть завершено, сам объект введен в эксплуатацию, а документы по нему переданы на государственную регистрацию права собственности.
Если работы проводились в 2005 г., то на суммы НДС, начисленные на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в этот период, указанное правило не распространяется. Вычет сумм НДС следовало произвести после уплаты налога, начисленного на 31.12.05.
Таким образом, налоговый период (месяц, квартал), в котором исчислена сумма НДС, приходящаяся на выполненные для собственного потребления работы, и налоговый период, в котором у застройщика возникает право на ее налоговый вычет, различны. При своевременной уплате налога в бюджет застройщик уже в следующем налоговом периоде (месяце, квартале) может претендовать на его вычет.
После того, как начисленный налог будет уплачен в бюджет, второй экземпляр ранее выписанного счета-фактуры следует зарегистрировать в книге покупок.
Организация, не обеспечившая соблюдение всех вышеназванных условий налогового вычета, теряет право на возмещение сумм исчисленного НДС. Это может иметь место, например, при строительстве объекта социально-культурного назначения или использовании построенного объекта для производства продукции, освобожденной от обложения НДС.
Н.В. Симантова, начальник отдела косвенных налогов
Начать дискуссию