Разъяснения по вопросу возврата налогов наследникам

Возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается. Пунктом 1 ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что супруг (супруга) является наследником первой очереди. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день  открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. 

        Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Не входят в состав наследства  личные неимущественные права и другие нематериальные блага. 

        Согласно пункту 3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

        В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью налогоплательщика. Кроме того, согласно ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика по его письменному заявлению, а порядок возврата не рассматривает смерть гражданина-налогоплательщика как основание для возврата его наследникам излишне уплаченного налога или сбора.

        На основании вышеизложенного следует, что отношения, регулируемые гражданским законодательством, а именно переход имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяется на налоговые отношения в части зачета в счет предстоящих платежей или возврата наследникам сумм излишне уплаченных наследодателем налогов. 

        Таким образом, переплата  по налогам не входит в состав наследства, возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов налоговыми органами не может быть осуществлен. 

Вопросы возврата наследникам излишне уплаченных налогов наследодателем изложены в письме ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-02/330@, разъяснениях Минфина России 09.02.2007 года.