Единый соцналог -приемным родителям и ученикам

Межрайонная ИФНС России №1 по РА доводит до сведения налогоплательщиков письмо Минфина РФ № 03-04-07-02/31 от 28 июня 2007 года по вопросам налогообложения единым социальным налогом отдельных выплат.

Сообщаем, что налогообложение единым социальным налогом сумм выплат приемным родителям производится по договорам о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляе­мые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключени­ем вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нота­риусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 151 Семейного кодекса РФ приемная семья обязуется на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, заключаемого между органом опеки и попечительства и прием­ными родителями. Согласно ста­тье 4 Семейного кодекса РФ к имущественным отношениям между членами семьи, не урегу­лированным семейным законо­дательством, применяется граж­данское законодательство по­стольку, поскольку это не проти­воречит существу семейных от­ношений. Статьей 779 Граждан­ского кодекса определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услу­ги (совершить определенные действия или осуществить опре­деленную деятельность), а за­казчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, поскольку предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, предусматривающего оплату труда приемных родите­лей, являются действия - факти­ческие и юридические, связанные, в частности, с воспитанием, содержанием и образованием ребенка, то такой договор явля­ется разновидностью договора возмездного оказания услуг.

Следовательно, выплаты, на­числяемые и производимые органами опеки и попечительст­ва в пользу приемных родителей по договору о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, являются объектом налогообло­жения единым социальным на­логом.

А вот что касается налогооб­ложения единым социальным налогом сумм выплат ученикам по ученическим договорам. Со­гласно части первой статьи 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо имеет право заключать с лицом, ищу­щим работу, ученический дого­вор на профессиональное обу­чение. Федеральным законом от 30 июня 2006 года № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ, признании недейст­вующими на территории РФ не­которых нормативных право­вых актов СССР и утратившими силу некоторых законодатель­ных актов (положений законода­тельных актов) РФ» в часть вто­рую вышеуказанной статьи Тру­дового кодекса были внесены изменения, согласно которым ранее имевшееся В Трудовом кодексе положение о том, что ученический договор с лицом, ищущим работу, является граж­данско-правовым и регулирует­ся гражданским законодательст­вом и иными актами, содержа­щими нормы гражданского пра­ва, было исключено.

Кроме того, исходя из норм статьи 199 Трудового кодекса, выполнение работ (оказание ус­луг) не является предметом уче­нического договора. Статьей 56 Трудового кодекса определено, что трудовой договор -соглаше­ние между работодателем и ра­ботником, в соответствии с кото­рым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой фун­кции, обеспечить условия труда, предусмотренные законодательством и локальными актами организации, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично вы­полнять определенную этим со­глашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действу­ющие у данного работодателя. Исходя из положений Трудо­вого кодекса, ученический договор не может рассматриваться как трудовой договор, так как не соответствует вышеупомянутым критериям трудового договора. Следовательно, выплаты, начис­ляемые и производимые работо­дателем по ученическому дого­вору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, лицу, ищущему рабо­ту, не связанному с организаци­ей трудовым договором или до­говором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, ока­зание услуг, не признаются объектом налогообложения еди­ным социальным налогом.

А. ДАЧЕВ,
заместитель начальника межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по РА,
советник государственной гражданской службы РФ первого класса.