При ввозе алкогольной продукции на территорию Российской Федерации из Республики Молдова и Республики Грузия импортером были уплачены налог на добавленную стоимость, акцизы, соответствующие таможенные пошлины и сборы. При этом, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость принят к вычету.
Во исполнение постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 15.03.2006 №6 «Об усилении надзора за оборотом алкогольной продукции» письмом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 09.04.2006 №0100/4023-06-23 (далее - Письмо от 09.04.2006 №0100/4023-06-23) всем импортерам предложено принять меры, направленные на изъятие из оборота алкогольной продукции, изготовленной на территории Республики Молдова, Республики Грузия и ввезенной в Россию из указанных государств.
В связи с запретом на реализацию указанной алкогольной продукции на территории Российской Федерации, введенным Письмом от 09.04.2006 №0100/4023-06-23, ранее ввезенная алкогольная продукция указанных выше стран была конфискована правоохранительными органами для утилизации.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету при условии, что товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, либо для перепродажи.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и передачи имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Таким образом, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Учитывая изложенное, поскольку алкогольная продукция изъята из оборота правоохранительными органами и в дальнейшем не может быть использована для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при ввозе алкогольной продукции на территорию Российской Федерации, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция изъята правоохранительными органами. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила).
В том случае, если суммы налога на добавленную стоимость по ввезенной алкогольной продукции были приняты к вычету после вступления в силу Письма от 09.04.2006 №0100/4023-06-23, то российская организация необоснованно включила в состав налоговых вычетов данные суммы налога по ввезенной алкогольной продукции.
В данной ситуации российской организации следует произвести корректировку налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором указанные суммы налога на добавленную стоимость были заявлены к вычету. При этом, в книгу покупок также вносятся соответствующие изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил.
О.И.Романова,
начальник отдела косвенных налогов
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию