В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
По доходам за 2007 год справки о доходах налоговыми агентами должны представляться в налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". Этим же приказом утвержден порядок заполнения справки о доходах и формат сведений о доходах по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_год» в электронном виде. С учетом изменений в справочниках доходов и вычетов, внесенных приказом ФНС России № ММ-3-04/689@ от 20 декабря 2007 года.
При заполнении справки о доходах формы 2-НДФЛ (далее по тексту справка о доходах) по доходам за 2007 год налоговым агентам необходимо обратить особое внимание на правильность заполнения данной формы, т. к. при заполнение справки о доходах за 2006 год возникло много вопросов и проблем с правильностью заполнения. В частности, ряд налоговых агентов при заполнении справки о доходах не заполнили пункт 5.4. «Сумма налога удержанного» и вся сумма исчисленного налога указана в пункте 5.8. «Задолженность по налогу за налогоплательщиком». После направления запроса налоговых инспекций выяснялось, что справки о доходах заполнены налоговыми агентами не верно и как результат – внесение изменений в справки о доходах, представление в налоговую инспекцию уточненных справок о доходах, несвоевременность представления, привлечение к ответственности.
Также необходимо обратить внимание при заполнении справок о доходах на отражение в справке доходов за декабрь 2007 года. Пунктом 2 статьи 223 НК РФ предусмотрено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Если заработная плата за декабрь 2007 года выплачена в январе 2008 года – в срок, установленный для получения заработной платы, и налог удержан и перечислен также своевременно, такие суммы включаются в доходы 2007 года.
Например: срок получения заработной платы 17 числа следующего месяца и заработная плата за декабрь выплачена 17 января и в этот же день удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, то эти суммы дохода, исчисленного и удержанного налога отражаются в справке о доходах за 2007 год.
При заполнении сведений о доходах налоговым агентам необходимо обратить особое внимание на общую сумму исчисленного и удержанного налога по всем налогоплательщикам. Если есть разница между общей суммой исчисленного и удержанного налога, необходимо проверить правильность заполнения справок о доходах. И если при правильном заполнении справок о доходах между суммой исчисленного и удержанного налога разница остается, то она должна быть отражена в строке 5.8. «Задолженность по налогу за налогоплательщиком» справки о доходах и даны пояснения о причинах не удержания налога и сроках, когда этот налог будет удержан. Либо в строке 5.9. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом», если сумма удержанного налога больше, чем сумма исчисленного налога.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, исчисленной сумме налога и сумме задолженности налогоплательщика. Необходимо обратить особое внимание на то, что налоговый агент при невозможности удержания налога сообщает письменно в налоговый орган в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев.
Просим налоговых агентов представить справки о доходах физических лиц за 2007 год в налоговые инспекции области своевременно, в полном объеме и качественно заполненные.
Головная организация является налоговым агентом и должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговый орган по месту своего учета в отношении тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником выплаты доходов которых она является.
В случае, если обязанности по выплате работникам доходов, а также исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц возложены на само обособленное подразделение, то такое подразделение является налоговым агентом для своих работников и согласно положениям статьи 230 Кодекса должно самостоятельно представлять сведения об их доходах в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения.
За несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц налоговые агенты привлекаются к ответственности (статья 126 НК РФ).
В соответствии с положениями статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. При необходимости налоговая инспекция имеет право запросить у налоговых агентов дополнительные сведения, например, о доходах, выплаченных от реализации имущества.
Алексей Григорьев,
начальник отдела налогообложения физических лиц
УФНС России по Курганской области
Начать дискуссию