Компании Кипра в настоящее время являются одним из самых популярных механизмов международного налогового планирования. Кипр является крупнейшим иностранным инвестором в Россию. В 2006 году на долю Кипра приходилось 20% всех иностранных инвестиций, совершенных в Россию.
В первом квартале 2008 года доля Кипра в общем объеме иностранных инвестиций в Россию достигала 23%. Кипр является членом Европейского союза с 1 мая 2004 года, в частности, на него распространяются директивы ЕС в сфере налогообложения.
Иностранных инвесторов привлекают значительные преимущества, которые предоставляет Кипр для международного бизнеса, среди них: значительные налоговые льготы, низкая стоимость регистрации и обслуживания международных бизнес компаний, свободные переводы иностранной валюты, наличие договоров об избежании двойного налогообложения с более чем 34 странами (включая страны СНГ, США, Великобританию, Германию, Норвегию, Швецию, Грецию), наличие современных и эффективных услуг в области юридического и финансового консалтинга.
Данная статья является кратким обзором законодательства Кипра в сфере регистрации компаний и налогообложения.
Характеристика компаний Кипра
Компании могут осуществлять деятельность на Кипре в следующих организационно-правовых формах:
- Общество с ограниченной ответственностью,
- Товарищество,
- Филиал иностранной организации.
Общества с ограниченной ответственностью составляют подавляющее большинство компаний, зарегистрированных на Кипре для ведения международного бизнеса.
Ответственность членов общества с ограниченной ответственностью ограничивается стоимостью акций. Если акции полностью выплачены, тогда держатели акций не обязаны делать какие-либо дополнительные взносы.
Наименование компании. Название компании утверждается Регистратором компаний. Компания не будет зарегистрирована под именем, одинаковым или схожим с названием уже существующей компании, или под именем, одинаковым или схожим с широко известной торговой маркой; либо под именем, подразумевающим религиозные направления, названия стран, географических точек или городов, либо под именем, вводящим своим названием в заблуждение. Также, компания не будет зарегистрирована под именем компании, которая занимается схожим видом деятельности. Она не будет зарегистрирована под именем, подразумевающим королевский или правительственный патронат, то есть именем, которое по мнению Регистратора компаний посчитается нежелательным.
Акционерный капитал. Акционерный капитал должен быть выражен в Евро. Законодательство не предусматривает каких-либо требований относительно величины акционерного капитала.
«Разрешенный к выпуску» капитал указывается при регистрации компании. Для его увеличения необходимо провести Общее собрание акционеров и получить их одобрение.
«Выпущенный» капитал является частью разрешенного к выпуску капитала, который описывается акционерами. Часть его может быть оплачена и являться «оплаченным» капиталом, а другая часть может быть являться «вызываемым» капиталом в любое решенное Советом Директоров время.
Акционерами могут быть физические и юридические лица любой государственной принадлежности. Минимальное число акционеров – один.
Директора. Минимальное число директоров - один. Директора могут быть физическими или юридическими лицами любой национальности и гражданской принадлежности. Для использования преимуществ налоговой системы важно, чтобы управление и контроль осуществлялись с Кипра, соответственно директор должен быть резидентом республики Кипр.
В компании требуется наличие секретаря. Секретарем компании может быть любое юридическое или физическое лицо, и данное лицо может быть как резидентом Кипра, так и иностранным. Все компании должны иметь зарегистрированный офис на Кипре.
При регистрации новой компании отношения между юристами на Кипре и клиентами строятся строго на основе принципа «знай своего клиента». Все юридические фирмы, занимающиеся регистрацией компаний, обязаны хранить в своих файлах наиболее полный объем информации о своих клиентах, включая копии паспортов, подтверждение адресов и иную информацию.
Отличие Кипра от оффшорных зон
При вступлении в Европейский союз с 1 мая 2004 года была проведена налоговая реформа, в результате которой Кипр перестал являться оффшорной зоной. Несмотря на низкие налоговые ставки (одни из самых низких в Европе) Кипр в настоящее время не является оффшором.
Все компании-резиденты должны уплачивать налоги, проходить ежегодный аудит и предоставлять финансовую отчетность. Другое отличие кипрских компаний от классических оффшоров заключается в их прозрачности. Информация об акционерах и директорах компаний является открытой и находится в публичном доступе.
Все это делает кипрские компании престижными корпоративными инструментами, признаваемыми во всем мире. Компании, зарегистрированной на Кипре и легально ведущие свою деятельность, значительно проще доказать законность происхождения своих капиталов при совершении инвестиций в развитых странах, что является существенным преимуществом перед оффшорными компаниями.
Финансовые отчеты
До 31 июля текущего года все кипрские компании должны подать промежуточную налоговую декларацию, в которой указывается прогнозируемая прибыль компании за текущий год и рассчитывается соответствующая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
В случае несвоевременного предоставления промежуточной отчетности в инспекцию на компанию налагается пени в размере 9% годовых от суммы налога, подлежащей уплате.
В случае непредставления промежуточной отчетности – пени в размере 9% годовых от суммы, подлежащей оплате в соответствии с оценкой Департамента налогов, и штраф в размере 5%.
Если по итогам отчетного года выяснится, что компания в промежуточном отчете заявила сумму, подлежащую обложению налогом, меньшую, чем сумма, подлежащая уплате в действительности, действуют следующие правила:
- если разница между авансовым платежом и окончательным платежом не превышает 25%, налогоплательщик просто доплачивает разницу в бюджет;
- если авансовый платеж составляет менее 75% от окончательной суммы налога, подлежит уплате разница + взимается штраф в размере 10% от недоплаченной суммы налога.
Компании, которая переплатила налог по предварительной оценке своей прибыли, сумма переплаты будет возвращена.
Таким образом, при значительных налоговых отчислениях важно правильно прогнозировать финансовый результат деятельности компании за отчетный период, чтобы не нести дополнительное бремя в виде штрафов за неправильно начисленный финансовый платеж.
На Кипре действует авансовая система уплаты корпоративного налога (налога на прибыль юридического лица). Корпоративный уплачивается в течение текущего финансового года в три этапа: первая сумма до 1 августа, вторая – до 30 сентября, третья – до 31 декабря. На уплаченный до указанного срока налог будут начисляться проценты по ставке 8% годовых
Также директора каждой компании обязаны по Закону подготавливать проверенные аудиторами финансовые отчеты не позднее 18 месяцев после учреждения компании и далее ежегодно предъявлять компании на общем собрании акционеров пакет финансовых отчетов, состоящий из отчета директоров, отчета аудиторов, счетов прибылей и убытков, и годового баланса. Эти финансовые отчеты также должны представляться налоговым органам не позднее 12 месяцев после окончания года.
Каждая компания должна вести соответствующие записи всех сумм, полученных и израсходованных компанией, всех продаж и закупок товаров компанией, а также всех активов и пассивов компании.
Налогообложение компаний, зарегистрированных на Кипре
В связи со вступлением Кипра в Европейский Союз и изменением некоторых аспектов законодательства в отношении налогообложения, был введен термин «резидент». Это означает, что теперь лица (юридические или физические) будут облагаться налогом в зависимости от резидентства или на основании получения нерезидентами прибыли из источников, находящихся на Кипре.
Термин «резидент республики Кипр» применяется только к компаниям, чье управление и контроль располагается на Кипре. Практически это означает, что директора компании должны находиться и работать на Кипре.
налог на прибыль. Чистая прибыль компаний-резидентов Кипра облагается налогом в размере 10%. Прибыль товариществ полностью освобождена от налогов. Прибыли филиалов, управление и контроль которых осуществляется за пределами Кипра, полностью освобождены от налогов. Если управление и контроль осуществляются на Кипре, налог на прибыль составляет 10%.
Не взимается налог у источника на выплачиваемые за рубеж проценты, дивиденды и роялти.
Компании имеют также следующие освобождения от налога на прибыль:
а). доход от продажи ценных бумаг (за исключением долговых обязательств - promissory notes) – в размере 100% от дохода;
б). пассивный доход, например, проценты по депозитам и иные проценты, не возникающие от обычной деятельности компании – в размере 50% от дохода. При этом проценты от обычной деятельности и деятельности, связанной с обычной, облагаются налогом в полном объеме (обычной деятельностью по получению процентов и тесно связанной с ней являются деятельность банков, страховых, финансовых и лизинговых компаний, компаний, выступающих инструментом финансирования группы компаний);
в). дивиденды – в размере 100% от дохода.
Кипр подписал значительное количество договоров об избежании двойного налогообложения, среди них договоры со следующими государствами: Австрия, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Канада, Китай, Россия, Страны СНГ (кроме Белоруссии, Казахстана и Туркменистана), Чешская Республика, Дания, Египет, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Индия, Ирландия, Италия, Кувейт, Мальта, Маврикий, Норвегия, Польша, Румыния, Сингапур, Словакия, Словения, ЮАР, Швеция, Сирия, Таиланд, Англия, США, страны бывшей Югославии.
Целью соглашений о двойном налогообложении является защита дохода, получаемого в одной стране и переводимого в другую, во избежании налогообложения в обеих юрисдикциях. Обычно соглашения предусматривают налоговую скидку получателю дохода в сумме налога, который уже выплачен в стране происхождения дохода.
Типичными видами дохода, на которые распространяются положения таких соглашений, являются дивиденды, проценты и роялти. Договор об избежании двойного налогообложения с Россией применяется как к физическим, так и к юридическим лицам, которые являются резидентами любой из двух стран. Прибыль облагается налогом только в одной стране и никогда в обеих.
Отдельные положения налогового соглашения Кипра и Российской Федерации.
Соглашение между правительством Российской федерации и правительством республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал вступило в силу 17 августа 1999 года.
Роялти подлежат налогообложению только по месту нахождения получателя платежа. Таким образом, налог у источника не уплачивается.
Проценты также подлежат налогообложению только по месту их получения. Таким образом, при выплате процентов резиденту Кипра они не облагаются налогом у источника в Российской Федерации. При этом в понятие «проценты» включается означает доход от долговых требований любого вида, в том числе, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Дивиденды, выплачиваемые компанией, могут облагаться налогом по месту нахождения получателя дивидендов. При этом дивиденды могут также облагаться налогов в государстве плательщика дивидендов, но данный налог не должен превышать некоторых размеров.
Налог у источника на исходящие дивиденды должен составлять не более:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Налог на добавленную стоимость. НДС (VAT) является внутренним налогом. Им облагается реализация товаров и услуг на Кипре, а также импорт товаров на территорию Кипра. Операции, осуществляемые международными бизнес предприятиями, находятся вне этого налога. Следовательно, такие компании не должны регистрироваться для целей оплаты НДС.
Стандартная ставка НДС составляет 15% (существуют ставки 5% и 0%, например для экспорта товаров).
На территории Кипра действуют общие правила ЕС в области налогообложения НДС. Объектом налогообложения НДС является поставка товаров и услуг (ст.2 Шестой Директивы ЕС). Налог подлежит исчислению и уплате, если местом реализации товаров или услуг является республика Кипр.
При возникновении обязанности уплатить НДС налогоплательщик указывает в декларации налог и уменьшает его в на сумму налоговых вычетов. зачету подлежит «входной» налог (НДС, уплаченный поставщикам товаров и услуг), когда полученные товары или услуги используются для облагаемых НДС сделок.
Персональный подоходный налог (на доходы физических лиц).
Резидентами Кипра признаются лица, которые проживают на Кипре более 183 дней в течение финансового года. Ставка налога зависит от размера подлежащего обложению дохода (от 0% до 30%).
Заработная плата персонала, работающего за пределами Кипра, полностью освобождена от налогообложения.
Налог на оборону. Специальные взносы на Военную Оборону налагаются на прибыль, полученную киприотами-резидентами. Нерезиденты освобождены от данных взносов.
Налогообложению подлежат следующие доходы киприотов-резидентов: дивиденды (применительно к физическим лицам), прибыль от аренды, прибыль от полуправительственных организаций.
Полученные компанией дивиденды освобождены от уплаты налога на оборону (при условии, что компания, получающая дивиденды, владеет не менее 1% капитала компании, выплачивающей дивиденды). Но и из этого правила есть исключения: если компания, выплачивающая дивиденды, более чем на 50% занимает деятельностью, которая ведет к инвестиционному доходу; и иностранный налог на доход компании, выплачивающей дивиденды, значительно ниже налогового бремени компании-получателя дивидендов.
Комиссии и проценты компаний (от деятельности, не являющейся обычной) облагаются налогом на оборону по ставке 10%.
Также существуют следующие налоги:
- налог на увеличение рыночной стоимости капитала, налог на недвижимость (на территории Кипра), сбор за передачу недвижимого имущества (на территории Кипра), взносы на социальное страхование (основываются на заработной плате работников), гербовый сбор.
Нерезидентные компании: «почти классические офшоры».
Если управление и контроль компании осуществляется за пределами Кипра, то она не является резидентом Кипра. В налогооблагаемую базу нерезидентных компаний для начисления налога на доход входят доходы от коммерческой деятельности, ведущейся через постоянное представительство на Кипре, арендные платежи от недвижимости, находящейся на Кипре, а также прибыль от продажи нематериальных активов. Это означает, что в случае, если кипрская нерезидентная компания не ведет деятельность на Кипре, ее доходы не подлежат обложению налогом на прибыль на Кипре.
Данный факт сближает кипрские нерезидентные компании и так называемые «классические оффшорные компании», зарегистрированные в таких государствах как Британские Виргинские острова, Панама, Сейшелы, Белиз и др. Однако деятельность кипрских нерезидентных компаний, в отличие от классических оффшоров, более строго регулируется кипрским законодательством. Информация о директорах и акционерах компании является публичной, то есть, доступна третьим лицам.
Нерезидентный статус компании не освобождает ее от обязанности ежегодно предоставлять в соответствующие органы финансовую отчетность с заключением независимого аудитора. При этом одним из минусов кипрских нерезидентных компаний является тот факт, что на них не распространяется действие соглашений об избежании двойного налогообложения.
Практическое применение кипрских компаний
Торговые компании – большинство компаний, зарегистрированных на Кипре. Эти компании могут быть использованы для транзитной торговли, особенно в деловых отношениях с Востоком и Западом.
Управленческие компании. Кипр предлагает благоприятные условия для размещения региональных административных и управленческих центров транснациональных компаний со всего мира.
Холдинговые и инвестиционные компании. Международная холдинговая компания может быть материнской компанией. Такие компании, главным образом, используются для участия в совместных предприятиях, особенно в странах Востока и Ближнего Востока, Северной Африки, СНГ, Китая и Индии с целью избежания или уменьшения удерживаемых налогов.
Главным преимуществом Кипрских холдинговых компаний является то, доход в виде дивидендов освобожден от корпоративного налога. Отсутствует налог у источника при выплате дивидендов акционерам холдинга.
Компании по оказанию услуг. Эти компании предоставляют такие услуги, как продвижение товара, бухгалтерские функции, обеспечение рабочей силой, транспортно-экспедиторские услуги и др.
Финансовые компании. Эти компании участвуют в финансировании совместных предприятий или в обеспечении займов в странах, с которыми есть договоры, или в других странах, где удерживаемые налоги или проценты низки или отсутствуют.
Компании роялти. Учреждение компании роялти на Кипре может быть очень привлекательным предложением в силу низких ставок удерживаемого налога на роялти, предусмотренных в большинстве договоров о двойном налогообложении.
Компании, применяющие схемы с роялти, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков НДС на Кипре.
Суть схемы состоит в следующем: компания, зарегистрированная в оффшорной зоне (например, Британские Виргинские острова), является обладателем прав на интеллектуальную собственность. Она заключает лицензионный договор с резидентом Кипра на использование объектов интеллектуальной собственности. Кипрская компания, в свою очередь, заключает сублицензионный договор с российской компанией. Реальное использование объектов интеллектуальной собственности будет происходить на территории РФ. Рассмотрим налоги, возникающие в РФ и на Кипре (налог на прибыль, НДС, налог на оборону).
Роялти, выплачиваемые российской компанией на Кипр, облагаются в России НДС по ставке 18%. Российская компания имеет право на вычет данной суммы НДС. Расходы российской компании учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль. При выплате роялти налог на прибыль у источника (в РФ) не возникает - данное положение предусмотрено налоговым соглашением между Россией и Кипром.
Роялти, поступившие на счет кипрской компании, выплачиваются оффшорной компании практически в полном объеме. Разница между полученными и выплаченными роялти облагается на Кипре налогом на доходы по ставке 10%. Налога на прибыль у источника при выплате роялти на БВО в данном случае на Кипре не возникает (существуют редкие случаи возникновения налога у источника на исходящие роялти, которые не будут рассматриваться в данной статье).
НДС на Кипре при исходящих роялти начисляется, но фактически не уплачивается по следующим основаниям:
Передача, предоставление в пользование авторских прав и товарных знаков приравнивается в целях налогообложения к поставке услуг. Местом реализации данных услуг будет место нахождения покупателя, то есть территория Кипра. То есть на Кипрской компании лежит обязанность исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Однако в государствах-членах ЕС налогоплательщикам-получателям услуг гарантируется зачет НДС при осуществлении дальнейшей поставки услуг в третьи государства, если бы они облагались НДС в случае использования услуг на территории государства налогоплательщика, который осуществляет поставку в третьи государства. Данное положение закреплено в законе об НДС Кипра. Таким образом, при использовании кипрских компаний в схеме при выплате роялти на оффшор НДС указывается в декларации и сразу же принимается к зачету, то есть фактически не уплачивается.
От взноса на оборону роялти освобождены.
Компании в сфере недвижимости. Такие компании эффективно используются с целью ведения дел с недвижимым имуществом и инвестициями.
Судоходные компании и компании оперативного управления (менеджмента) судами. Кипр является идеальным центром для создания иностранными судовладельцами и другими профессионалами компаний для морской деятельности и для оказания услуг в сфере морских перевозок по всему миру
Международные Финансовые Корпорации. Для деятельность таких компаний необходимо получить лицензию, выдаваемую Кипрской Комиссией по Рынку Ценных Бумаг.
Начать дискуссию