Инвентаризация «дебиторки». О чем предупредить бухгалтерию

Как извлечь максимум выгоды для компании от инвентаризации долгов
Сделки, списание долгов по которым требует особого контроля юриста
Зачем информировать бухгалтерию о юридических манипуляциях с исковой давностью

Инвентаризация «дебиторки» традиционно считается головной болью бухгалтерских подразделений. Однако участие юристов позволит не только предотвратить претензии налоговых органов, но и безопасно снизить налоговую нагрузку компании. Юридическая же служба в результате инвентаризации получит ясную картину для последующей претензионной и исковой работы.

В теории инвентаризацию долгов нужно проводить для уточнения данных учета дебиторской и кредиторской задолженности. Но на практике ее чаще всего проводят для того, чтобы выявить долги, нереальные для взыскания, и списать их. Такое формальное требование для списания долгов предъявляют правила бухучета (п. 77 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*).
Разумеется, бухгалтеры стремятся списать безнадежные долги вовсе не из альтруистических соображений. Дело в том что компании, применяющие метод начисления, платят налог на прибыль не по факту получения оплаты, а по факту реализации. Признание долга безнадежным позволяет нивелировать в налоговом учете переплату налога с фактически не полученной экономической выгоды.

А истечение срока исковой давности на практике – самое реальное основание признать долг безнадежным и списать его в расходы в налоговом учете по налогу на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 2 ст. 266 НК РФ). Именно поэтому такой, казалось бы, чисто юридический институт как исковая давность находится в зоне интересов коллег из бухгалтерии.

Между тем юристам хорошо известно, что срок исковой давности далеко не всегда достигает традиционных трех лет. И вовсе не все потеряно даже когда этот срок истечет. Но и правоведам не всегда просто навскидку вспомнить, какой же срок нужно применять в конкретном случае, и стоит ли всерьез рассчитывать на его восстановление, если компания упустила отведенное время.
В отличие от предыдущего гражданского кодекса (1964 года) действующий свод гражданских норм не содержит перечня специальных сроков исковой давности, ограничиваясь лишь упоминанием о возможности таких случаев (ст. 197 ГК РФ). А сами они разбросаны как по тексту кодекса, так и по другим гражданско-правовым законам. Если говорить об основаниях для восстановления пропущенного срока, то это и вовсе оценочная категория, зависящая от судебной дискреции.
В этой статье мы собрали воедино наиболее распространенные случаи специальной исковой давности и проанализировали арбитражную практику на предмет наиболее проходных аргументов, которыми можно обосновать восстановление давностного срока.

* Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Когда обещанного не ждут три года

Сразу скажем, что большинство специальных давностных сроков меньше общеустановленной трехлетки. Как правило, специальный срок равен одному году, хотя бывают и исключения, о которых речь пойдет ниже.
Так, лишь в течение года можно предъявить требования:

– связанные с ненадлежащим качеством работ по договору подряда (п. 1 ст. 725 ГК РФ);

– вытекающие из договора перевозки грузов (п. 3 ст. 797 ГК РФ);
– вытекающие из договора транспортной экспедиции (ст. 13 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

По требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, иск можно предъявить в течение двух лет (ст. 966 ГК РФ). А вот долги, связанные с владением компанией акциями (долями) других организаций, требуют повышенного внимания. Сроки на предъявление требований по ним самые короткие. Так, если речь идет о требовании по выплате дивидендов, нужно учитывать, что срок давно-сти на обжалование решений, принятых общим собранием акционеров, составляет всего шесть месяцев (п. 7 ст. 49 закона об акционерных обществах*). На то, чтобы поспорить с решением общего собрания участников ООО, отводится и того меньше – всего два месяца (п. 1 ст. 43 закона об обществах с ограниченной ответст-венностью**).
Когда юридическая служба приходит к выводу, что обнаруженный в ходе инвентаризации долг имеет сокращенный срок исковой давности, целесообразно обратить на это внимание бухгалтерии. Если на практике реальное взыскание представляется маловероятным, то такое знание поможет финансистам быстрее признать долг безнадежным и списать задолженность в бухгалтерском и налоговом учете, что позволит компании вполне легально сэкономить на налогах.

* Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ.
** Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ.

«Когда юридическая служба приходит к выводу, что долг имеет сокращенный срок исковой давности, надо обратить на это внимание бухгалтерии»

Можно ли вернуть упущенное время

Теперь обратимся к ситуации, когда по выявленному в ходе инвентаризации долгу исковая давность уже истекла, но компании крайне невыгодно списывать долг. К сожалению, анализ судебной практики свидетельствует, что шансов обосновать право компании на иск в этом случае крайне мало – как правило, аргумент о пропуске срока исковой давности крыть нечем.
Просить суд о восстановлении пропущенного срока практически бесполезно. Дело в том, что в статье 205 ГК РФ, которая устанавливает правила восстановления пропущенных сроков, прямо упомянуты только истцы – физические лица (граждане). Судьи делают из этого вывод, что компании не вправе обращаться за восстановлением пропущенного срока (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.02 № А43-5406/02-26-231).
Ситуации, с которыми законодательство связывает основания для приостановления срока давности, распространенными тоже не назовешь (форс-мажор, приостановление закона, регулирующего спорное отношение, и т. п. – ст. 202 ГК РФ).
Не помогут и сделки, в результате которых меняются лица в обязательстве (цессия, перевод долга и т. п. – ст. 201 ГК РФ).

И тем не менее некоторые шансы побороться за право компании на иск есть. Конечно, не будем всерьез рассчитывать на такую удачу, когда контрагент забудет в ходе процесса упомянуть об истекшем сроке (п. 2 ст. 199 ГК РФ) или даже добровольно исполнит свои обязательства (ст. 206 ГК РФ).
Начнем с того, что контрагент может допустить элементарную ошибку, признав долг, вследствие чего давностный срок будет прерван (ст. 203 ГК РФ). Разумеется, последствия такого шага общеизвестны. Но редко когда оппонент прямо расписывается в полном и безоговорочном признании своих долгов, если только не делает это намеренно, чтобы не включать кредиторскую задолженность во внереализационный налогооблагаемый доход (п. 18 ст. 250 НК РФ). Хотя, кто знает, может, именно последний аргумент и позволит выудить у должника нужный документ (особенно если напрямую общаться с финансовыми службами). Однако чаще «чистосердечное признание» легче найти в подписанном в суматохе акте сверки расчетов, где сумма спорного долга – всего лишь одна из десятков, а может сотен строчек, а отношения сторон еще не были омрачены перспективой судебной тяжбы.

Если истек специальный «сокращенный» срок исковой давности, имеет смысл изучить сделку на предмет оснований ее недействительности. Если таковые найдутся, возможно, это позволит пролонгировать время на предъявление иска. Ведь для применения последст-вий недействительности ничтожной сделки установлен трехлетний давностный срок (п. 1 ст. 181 ГК РФ). Именно так и нужно сформулировать требование, чтобы обойти сокращенные сроки. Однако этот ход вряд ли пригодится, если сделка окажется оспоримой. Например, сделкой с заинтересованностью или крупной сделкой, совершенной без одобрения уполномоченным органом (советом директоров или общим собранием). Срок давности по таким сделкам тоже сокращенный – всего один год (п. 2 ст. 181 ГК РФ).

Кроме того, стоит проанализировать, не было ли судебных процессов с участием ответчика. Вполне возможно, удастся доказать, что имел место перерыв срока давности. Так, судьи признали, что срок прервался, когда компания-кредитор по другому делу предъявила иск на спорную сумму к другой организации, а должник выступал в том процессе третьим лицом (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.07.01 № А19-1451/01-7-Ф02-1634/01-С2).

О том, что юристы планируют действия по продлению срока исковой давности, также необходимо проинформировать бухгалтерию. Это позволит избежать неприятных ситуаций, когда налоговики на проверке обнаружат «признательные показания» должника или даже судебное решение в пользу компании по долгу, списанному в учете в качестве безнадежного.

Какие документы нужно оформить при инвентаризации дебиторской задолженности?

1. Приказ руководителя компании по форме № 22-Инв.
2. Акт инвентаризации по форме № 17-Инв (в нем сводят результаты подсчета).
3. Справка к акту, в которой указывают данные о конкретных должниках и документах, подтверждающих их долги. Именно этот документ может пригодиться юристу для претензионной и исковой работы. Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88.

Существуют ли требования без срока давности?

Да, гражданское законодательство предусматривает ряд требований, на которые не распространяется исковая давность. Их перечень дан в статье 208 ГК РФ. К этим требованиям, в частности, относятся требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ (кроме случаев, установленных законом), требования вкладчиков к банкам о выдаче вклада, требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, негаторные требования собственников. Этот перечень открытый. Закон может предусматривать и иные требования, неподвластные давностным срокам.